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逆周期資本監(jiān)管及其措施
(一)逆周期監(jiān)管的提出。新興經(jīng)濟(jì)體的復(fù)興給國際金融危機(jī)籠罩下的全球經(jīng)濟(jì)帶來一縷曙光。從上次世界經(jīng)濟(jì)大蕭條到這次危機(jī)我們不難看出經(jīng)濟(jì)從繁榮到危機(jī)運行軌跡的周期性。金融是經(jīng)濟(jì)的核心，自身所具有的刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、積蓄放大風(fēng)險的特性，總是加速了經(jīng)濟(jì)的繁榮，加劇了經(jīng)濟(jì)的危機(jī)，呈現(xiàn)出順周期的運行規(guī)律，使全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)不可持續(xù)性。人們總是在與危機(jī)斗爭中聰明起來，2009年4月，二十國集團(tuán)倫敦峰會要求金融穩(wěn)定理事會和巴塞爾委員會研究提出緩解順周期問題的政策工具，促使銀行在經(jīng)濟(jì)上行周期計提資本緩沖，以滿足下行周期吸收損失的需要。2010年9月12日，巴塞爾委員會決策委員會會議正式宣布了國際銀行資本監(jiān)管制度改革總體方案，包括要求銀行在信貸高速增長、系統(tǒng)性風(fēng)險不斷累積的情況下，計提逆周期資本緩沖，即逆周期資本監(jiān)管。
所謂逆周期資本監(jiān)管，是指在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時期，商業(yè)銀行應(yīng)累積較多的資本，計提更多的撥備以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)衰退時期的需要；在經(jīng)濟(jì)衰退時期，可以適當(dāng)降低對商業(yè)銀行資本的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，促使商業(yè)銀行增加信貸投放，以豐補歉推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。
(二)實施逆周期資本監(jiān)管要構(gòu)建宏觀審慎與微觀審慎監(jiān)管有機(jī)結(jié)合的金融監(jiān)管框架。宏觀審慎監(jiān)管的缺失，已被廣泛認(rèn)為是此次國際金融危機(jī)發(fā)生的重要原因。構(gòu)建宏觀審慎與微觀審慎監(jiān)管有機(jī)結(jié)合的金融監(jiān)管框架，已經(jīng)成為國際社會的共識。
我國銀監(jiān)會針對復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，提出了一系列逆周期的審慎監(jiān)管措施：要求商業(yè)銀行增加逆周期資本緩沖，中小商業(yè)銀行資本充足率要達(dá)到 10%以上，具有系統(tǒng)重要性的大型商業(yè)銀行還要增加附加資本，資本充足率要達(dá)到11%以上。銀監(jiān)會還實施了動態(tài)撥備、杠桿率、更加嚴(yán)格的流動性比率和科學(xué)的薪酬機(jī)制等監(jiān)管指標(biāo)，對房地產(chǎn)貸款采用了更加審慎的控制，以降低房地產(chǎn)市場風(fēng)險。
微觀審慎監(jiān)管主要表現(xiàn)在對商業(yè)銀行的監(jiān)管、金融市場的監(jiān)管和最終貸款人的監(jiān)管三部分。對商業(yè)銀行的監(jiān)管是微觀審慎監(jiān)管的主要內(nèi)容，金融會計工作貫穿于商業(yè)銀行工作的全過程，金融會計系統(tǒng)性過失是積蓄、放大金融風(fēng)險的根源之一，不規(guī)范金融會計行為微觀審慎監(jiān)管就是一句空話。
從會計的視角看我國微觀審慎監(jiān)管的迫切性
微觀審慎監(jiān)管的迫切性源于商業(yè)銀行的風(fēng)險性，商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險來源于銀行各項業(yè)務(wù)的不遵規(guī)性，金融會計工作自始至終貫穿于銀行各項業(yè)務(wù)的全過程。因此，金融會計工作的不遵規(guī)性自然成為商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的根源。
(一)金融會計的職能與銀行風(fēng)險的關(guān)系
l.會計信息反饋職能缺失，無法滿足銀行對風(fēng)險監(jiān)管的需求。金融會計缺乏對微觀風(fēng)險監(jiān)管所需要的信息的反映。在我國向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，銀行會計信息功能還沒有從經(jīng)營利好信息反映的機(jī)制向微觀風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制轉(zhuǎn)移。往往習(xí)慣于銀行經(jīng)營宏觀管理的信息反映，不重視風(fēng)險管理的信息反映，而商業(yè)銀行的風(fēng)險管理才是第一重要的。
2.銀行會計監(jiān)督職能的虛設(shè)使商業(yè)銀行微觀監(jiān)控成空中樓閣。商業(yè)銀行是金融市場的主體，通過信用評級、信貸等手段規(guī)范、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展?fàn)顩r。然而對銀行自身的經(jīng)營活動的風(fēng)險監(jiān)控往往法規(guī)、機(jī)制不健全成為微觀監(jiān)管的“短板”。
(二)銀行會計制度的審慎性與銀行經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系
銀行會計制度的審慎性原則是為應(yīng)付復(fù)雜的市場環(huán)境，將風(fēng)險損失減少到最低限度的一項會計原則。采用審慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地規(guī)避銀行風(fēng)險。但是，從我國現(xiàn)行的銀行會計制度看，審慎性會計原則沒有被廣泛使用，這給我國銀行業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險開了方便之門。
1.銀行將應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為本期收益并長期掛賬不符合審慎原則。按我國金融系統(tǒng)現(xiàn)行制度規(guī)定：銀行對借款單位應(yīng)收未收的利息作利息收入核算，并在一年的時間內(nèi)均計入損益。這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎原則，可使銀行的盈虧不實，增加了銀行經(jīng)營的風(fēng)險和會計信息反映失真。而香港的會計準(zhǔn)則規(guī)定：自結(jié)算之日起，四天未收到利息，應(yīng)停止將應(yīng)收利息計入當(dāng)期收入。
2.銀行呆賬準(zhǔn)備金提取比例過小不符合審慎原則。1998年5月29日財政部下發(fā)了財商字(1998)302號文件，文件規(guī)定：我國金融機(jī)構(gòu)的呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1％的差額提取，并從成本中列支；對金融企業(yè)實際呆賬比例超過1％的部分，應(yīng)在當(dāng)年全額補提呆賬準(zhǔn)備金。近些年來隨著我國金融向混業(yè)經(jīng)營發(fā)展，寬松的金融環(huán)境使銀行信貸資產(chǎn)中的逾期貸款的比例上升，呆滯貸款在17%~20％，靠按年末貸款余額的1％的差額計提呆賬準(zhǔn)備金，難以抵御風(fēng)險。
(三)金融會計基礎(chǔ)工作薄弱與銀行經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系
l.金融會計體制改革滯后，不能有效防范銀行風(fēng)險。金融會計是我國會計體系的一部分，但是，金融會計工作在金融混業(yè)經(jīng)營中的重要職能要向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)軌，有很強的專業(yè)性和特殊性。自我國會計體制改革以來，雖然我國金融會計也在銀行商業(yè)化的過程進(jìn)行了變革。但是，至今仍未建立起現(xiàn)代金融風(fēng)險管理型的金融會計管理體制。金融會計在反映、監(jiān)督與參與管理的職能受到體制上的制約，使會計這一基礎(chǔ)性的工作在規(guī)避銀行經(jīng)營風(fēng)險無法發(fā)揮作用。
2.金融會計制度的建設(shè)滯后，不能對金融創(chuàng)新進(jìn)行全面的監(jiān)管。金融創(chuàng)新永遠(yuǎn)是最具活力的革命因素，我國銀行會計制度的建設(shè)跟不上金融創(chuàng)新開拓性經(jīng)營，面對衍生金融工具的層出不窮，今后與國際金融大融合以后，衍生金融工具還會大量涌現(xiàn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的實施和這一會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為可操作的會計制度迫在眉睫。無章可循使我國的商業(yè)銀行還無法利用現(xiàn)金流量表向投資人和債權(quán)人披露現(xiàn)金流量的信息，金融會計也無法對衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的高風(fēng)險進(jìn)行全面的披露、監(jiān)管。
金融會計在落實微觀審慎監(jiān)管的對策
(一)建立健全風(fēng)險管理型銀行會計新體系
1.建立統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系和建立以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的核算指標(biāo)體系，來考量銀行的經(jīng)營行為，來核查最終貸款人的信息，來反映企業(yè)貸款使用過程中的盈利、還款、付息的風(fēng)險信息。讓風(fēng)險管理成為銀行管理的第一個考核的目標(biāo)，讓風(fēng)險信息成為銀行管理最靈活、最真實、最有效的管理依據(jù)。積極治理“三假”(假憑證、假賬簿、假報表)，提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。
2、對貿(mào)易和投資自由化理論有清醒的認(rèn)知，始終把握審慎監(jiān)管的主動權(quán)。貿(mào)易和投資自由化是在有效監(jiān)管之下的自由化，經(jīng)營中堅決杜絕違規(guī)經(jīng)營，審慎賬外經(jīng)營，我國銀行業(yè)的風(fēng)險與損失與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)。
3.通過立法強化金融會計的依法從業(yè)和道德操守，提高核算的公信度。盡快制定金融會計法，使金融會計依法參與銀行的風(fēng)險管理的全過程。徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表，違法必究。為銀行風(fēng)險管理提供真實、可靠、全面的會計信息，及時發(fā)現(xiàn)問題，把握化解風(fēng)險的時機(jī)。依法向企業(yè)委派會計人員為稽核特派員，加強統(tǒng)一的會計風(fēng)險管理。
(二)建立科學(xué)全面、跟蹤及時的會計信息體系
1.對最終貸款人的會計信息審慎處理。鑒于我國目前企業(yè)會計信息“兩本賬”的現(xiàn)實，銀行在接受貸款申請時本著審慎的原則考察會計信息。第一，要求企業(yè)報送由中國注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任書對真實性負(fù)責(zé)；第二，要求貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，把企業(yè)原來利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的信息，統(tǒng)一按現(xiàn)金流量指標(biāo)和現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率要求反映，以保證會計信息的科學(xué)性。
2.銀行建立客戶信息庫網(wǎng)絡(luò)。由人民銀行牽頭各銀行利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立客戶信息庫網(wǎng)絡(luò)，將每一借款企業(yè)在每一銀行的信貸情況、企業(yè)經(jīng)營情況，包括企業(yè)的現(xiàn)金流量表及補充會計信息、信用等級、開戶狀況建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫。全面、完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)保、多頭套貸等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資產(chǎn)的安全。
(三)全面建立銀行業(yè)務(wù)的審慎性會計原則。
1.改靜態(tài)為動態(tài)呆賬準(zhǔn)備金計提的方法。第一，現(xiàn)行計提呆賬準(zhǔn)備金無法滿足防范呆賬風(fēng)險，改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的1％全額計提呆賬準(zhǔn)備金；根據(jù)風(fēng)險管理分析貸款風(fēng)險超過預(yù)警，立即按發(fā)生呆賬的可能程度設(shè)立風(fēng)險等級，按等級計再提的不同比例的“一級、二級——呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到足以抵御所有風(fēng)險貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后停止計提呆賬準(zhǔn)備金。第二，放寬呆賬準(zhǔn)備金計提范圍。計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍還應(yīng)擴(kuò)大到同樣存在風(fēng)險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款等，體現(xiàn)審慎的會計原則。
2.銀監(jiān)會制定統(tǒng)一政策，各銀行每年從實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失，作為風(fēng)險管理考核目標(biāo)。
3.改革壞賬準(zhǔn)備計提方法。按照現(xiàn)行的制度規(guī)定，銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3％。計提。但是，不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款與發(fā)生壞賬損失有不同的的關(guān)系，按期末計提不能揭示其聯(lián)系也與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。因此，采用賬齡分析法來計提壞賬準(zhǔn)備，并按賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(四)健全銀行風(fēng)險的監(jiān)督機(jī)制。
銀行風(fēng)險的會計監(jiān)督機(jī)制，是指金融會計在處理日常業(yè)務(wù)中事前、事中和事后的過程監(jiān)督。事前監(jiān)督是指對銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。事中監(jiān)督是對銀行的經(jīng)營過程的動態(tài)監(jiān)控。事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制銀行風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范銀行風(fēng)險。
