一、前言
審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,當生產(chǎn)資料的所有權與其經(jīng)營權或管理權分離時,出現(xiàn)了授權或委托經(jīng)營、管理而發(fā)生的經(jīng)濟責任關系。這種由經(jīng)營者或管理者向所有者承擔的經(jīng)濟責任,只有經(jīng)過與責任雙方不存在經(jīng)濟利害關系的人員,由所有者授權或委托而獨立地進行審查和評價.才能確定經(jīng)營者或管理者是否履行經(jīng)濟責任,這就產(chǎn)生了審計。審計是對被審單位的經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)督、評價和鑒證。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,尤其是進入市場經(jīng)濟以后,經(jīng)濟責任關系成為市場經(jīng)濟中組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的紐帶,對經(jīng)濟責任關系進行客觀地監(jiān)督、評價和鑒證的要求與日俱增,由此可見,對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的審計在整個審計工作中占有重要的地位,是審計實務的主要工作內(nèi)容。
二、我國注冊會計師審計獨立性的重要性
獨立性是注冊會計師職業(yè)的靈魂,是注冊會計師審計保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性,就很難做到客觀公正,其提供的信息可信度就差,而當信息的使用者、投資者及社會公眾使用了其信息,就可能做出錯誤的決策,遭受不必要的經(jīng)濟損失。同時,也會造成經(jīng)濟秩序的混亂,影響市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。近年來隨著上市公司造假大案的相繼曝光,一些會計師事務所的違規(guī)事件也紛紛浮出水面,注冊會計師審計獨立性也大打折扣,信息質(zhì)量受到了嚴重影響。透過一些審計失敗案的反思,我們應該進一步認識到,獨立性是注冊會計師的安身立命之本,會計界只有嚴以律己,提高對獨立性的認識與要求,行業(yè)的誠信才能恢復與發(fā)揚。
三、影響我國注冊會計師審計獨立性的因素
(一)無序的市場競爭
注冊會計師行業(yè)客觀上是一個競爭激烈的行業(yè),會計師事務所能否競爭到較多的客戶,關系到其生存和發(fā)展。目前我國會計師事務所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。許多中、小事務所還處于如何生存下去的階段,選擇業(yè)務的自主性十分小。為了生存,有些會計師事務所謀求經(jīng)濟利益不是在提高服務質(zhì)量和信譽上下工夫,而是通過廣泛利用各種人事關系,采取給回扣、支付勞務信息費;收費標準上采取就低不就高或以各種名目打折的辦法大搞殺價;不顧后果,對客戶的違法違紀情況視而不見,對客戶提供的經(jīng)濟資料,不進行認真審查或干脆不審查,甚至在沒有與客戶見面的情況下,就出具審計報告等做法?？上攵?通過這種送回扣、壓低價格等不正當手段招攬業(yè)務,會使注冊會計師感到業(yè)務來之不易,對客戶的一些不合理要求或違法違紀情況就可能會盡量去滿足,審計的獨立性必然會受到嚴重影響,使其失去客觀公正的心態(tài),其審計意見同實際相背離,結論錯誤情況的出現(xiàn),也就成為可能,審計的質(zhì)量低下也就成為必然。
(二)政府的過度干預
我國注冊會計師審計市場的發(fā)展,主要是政府行政力量推動的結果,而非該行業(yè)的自發(fā)行為。從注冊會計師審計的要求方來看,我國注冊會計師審計市場需求空間的擴大,尤其是某些法定審計項目的出現(xiàn),也主要是政府不斷通過立法形式拓展的結果,而并非來自客戶的自發(fā)需求。不少會計師事務所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P部門等方面的壓力和利誘。有些政府部門為了部門或地方利益,搞部門壟斷、地區(qū)封鎖,行政干預事務所現(xiàn)象繼續(xù)存在。如,某些政府主管部門對外地特別是沿海地區(qū)的事務所存在著一定的歧視,限制到本地執(zhí)業(yè);有些政府部門強行指定企業(yè)年報必須到某某事務所審計等。而一些被審計單位也往往借助于行政權力,對事務所施加壓力,影響審計意見。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾,會計師事務所難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛,客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜,迫于本身生存需要,不得不屈從于政府的壓力,注冊會計師的審計獨立性就無從談起了?！ ?三)不完善的監(jiān)管體制
對違約的會計事務所和注冊會計師處罰力度不夠,直接影響了注冊會計師的獨立性。注冊會計師的信用標準除了與自身的人格素養(yǎng)有關外,很大程度上還受所處的職業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機制的影響。我國注冊會計師行業(yè)起步晚、發(fā)展時間短,整體信用環(huán)境不佳,市場監(jiān)督機制不健全,沒有建立一種運行良好的責任追究制度。對違反獨立性的審計人員責任追究因事而異、因人而異、因背景而異,過于隨意,這樣一種約束機制在相當程度上助長了審計人員的敗德行為。在這樣的環(huán)境中,低信用的注冊會計師可以獲得更多額外收益,而不受到懲罰,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳選擇是不講信用。當其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)信息缺實者可以獲得額外收益,而自己因為講信用卻受到損失時,整個注冊會計師行業(yè)的信用程度就會在利益驅(qū)動過程中降低。
四、如何加強我國注冊會計師審計獨立性
(一)建立有特色的會計師事務所,增強競爭優(yōu)勢
目前,我國注冊會計師行業(yè)競爭激烈,會計師事務所多、小、散、亂,發(fā)展有特色、高端業(yè)務是會計師事務所在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的方向。發(fā)展人無我有,人有我高業(yè)務,避免在傳統(tǒng)、低層次業(yè)務上競爭。如建立行業(yè)性的會計師事務所,使每一個會計師事務所專門從事某一個行業(yè)的審計業(yè)務,改變現(xiàn)在的一個會計師事務所的客戶包括各個行業(yè)的現(xiàn)狀。這樣做既有利于對會計師事務所業(yè)務量的確定和對其業(yè)績的考核,也有利于增強會計師事務所審計人員對相關業(yè)務審計的熟練程度和積累經(jīng)驗,以提高其業(yè)務素質(zhì)。另外建立行業(yè)性的會計師事務所,可減少被審計單位由于對審計結果不滿意而隨便更換會計師事務所,增強會計師事務所的權威性,提高審計職業(yè)地位。同時也使會計師事務所在同被審計單位的博弈中處于有利地位,提高其獨立性。鼓勵會計師事務所之間強強聯(lián)合,強弱合并,通過合并重組,不僅客觀上增強了會計師事務所的規(guī)模,而且也增強了抵御來自客戶壓力的能力,防范風險能力和參與市場競爭能力,并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。
(二)加強審計行業(yè)市場化建設,減少行政干預
政府部門的干預和影響極大地弱化了會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中對審計獨立性的要求。為此,政府部門必須明確職能,進行職能轉(zhuǎn)變。政府應充當獨立審計市場的宏觀調(diào)控者,只有當市場出現(xiàn)不穩(wěn)定、不和諧的因素時才發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用,建立一個公正、有序的獨立審計市場,真正發(fā)揮市場經(jīng)濟“看不見的手”的調(diào)控作用。依照法律的規(guī)定,尊重注冊會計師的職權,支持、配合注冊會計師依法獨立進行審計監(jiān)督,不得利用本部門的某些特殊地位、條件或個人的職權,干涉注冊會計師依法履行審計監(jiān)督職權。注冊會計師也要敢于堅持原則,依法獨立行使審計監(jiān)督職權,堅決抵制以任何形式干擾依法獨立進行審計監(jiān)督的行為。
(三)加強行業(yè)自律管理健全法制法規(guī),規(guī)范市場秩序
依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,加強《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規(guī)對注冊會計師法律責任和經(jīng)濟責任的制裁力度,加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度,注冊會計師就不敢玩忽職守,只顧眼前利益,冒險幫助企業(yè)出具虛假報告而毀壞自己的聲譽、斷送自己的前程。進一步完善行業(yè)準入與禁入制度,嚴把行業(yè)入門制度,規(guī)范審計市場有序運行,保護和促進行業(yè)的健康發(fā)展。
審計獨立性是審計的精髓所在,提高審計的獨立性既是我國當前審計實務急需解決的焦點問題,也是審計理論體系中尚未解決的難題。審計獨立性的提高也不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的,需要一個過程,需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現(xiàn),這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。相信在不遠的將來我們注冊會計師的審計獨立性是會得到客戶及利益各方的認可和提高,走出國門迎接挑戰(zhàn)。
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