一、責任成本制度
現(xiàn)代企業(yè)管理中,財務管理是其重要組成部分,而成本費用管理則為重中之重,成本是物化勞動和活勞動耗費的總和,是衡量生產(chǎn)耗費和補償?shù)某叨?是一項綜合性指標,因為它既受生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的制約,又反作用于生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的各個方面,在市場經(jīng)濟競爭機制高度發(fā)展的今天,一個企業(yè)成本費用的高低,將直接影響其企業(yè)利潤的多少及企業(yè)市場競爭能力的大小,并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運。因此,加強成本費用管理,降低成本耗費,既是改善生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的推動力,又是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵之所在。
就企業(yè)而言,既要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進行產(chǎn)品成本核算、計算產(chǎn)品盈虧,又必須建立和發(fā)展適應企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理需要,有利于落實經(jīng)濟責任制的成本核算與管理制度。
近些年來,許多企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長,經(jīng)營狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實行市場經(jīng)濟體制的效應,另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛,大力壓縮成本費用開支,強化科學管理的結(jié)果。同時,也是加強財務管理,開展責任成本,注重經(jīng)濟責任制的成果。一系列的實踐結(jié)果表明,推行責任成本,充分調(diào)動生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,以人為中心,為調(diào)動人的主觀能動性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境,是降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟效益的有效途徑。
1.責任成本及其與相關成本的區(qū)別
責任成本是按成本劃分責任,是以各個責任中心為對象而歸集的可控成本。所謂責任中心,是指一定范圍內(nèi)有專人承擔規(guī)定責任和行使相應職權的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應符合三個必備條件:(1)責任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費;(2)責任中心有辦法計量它的耗費;(3)責任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費。凡是不屬于各類責任中心可控的成本,均屬非責任成本。
所謂成本中心,即是對成本或費用負責的責任中心,換言之,只是考核其所發(fā)生的成本和費用,而不形成或不考核其收入的責任中心。成本中心是應用較為廣泛的一種責任中心形式。上至工廠一級,下至車間、工段、班組甚至個人都可以劃分為成本中心。
(1)責任成本與產(chǎn)品成本
責任成本與產(chǎn)品成本是有所區(qū)別的,表現(xiàn)在:一是成本計算的對象不同。責任成本是按責任中心為對象歸集和分配生產(chǎn)費用,而產(chǎn)品成本則是按產(chǎn)品為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。二是成本計算的原則不同。產(chǎn)品成本是按客體歸類的,誰受益,誰承擔,而責任成本則是按責任中心歸類,誰負責,算在誰的賬上。三是成本計算的內(nèi)容不同。責任成本按照成本的可控性進行歸類,只包括可控成本,不包括不可控成本,故責任成本一般不是全部成本,而是某幾個項目的成本,而產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本。四是成本計算的目的不同。責任成本計算著重分清經(jīng)濟責任,考核責任中心業(yè)績,向管理要效益,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要;而產(chǎn)品成本計算則是考核產(chǎn)品成計劃的完成情況,為計算企業(yè)利潤,給產(chǎn)品定價服務。
(2)可控成本和不可控成本
在以責任中心為對象考核評價成本中心工作成果時,其責任成本是由可控成本構成的,如班組的責任成本,是班組可以控制,應由其負責的成本,一般包括消耗的原材料、機物料和生產(chǎn)工人工資等。
同時,可控成本和不可控成本的劃分并不是絕對的,而是相對于某一個責任中心而言,一個責任中心的不可控成本往往是另一責任中心的可控成本。例如生產(chǎn)過程中的直接材料和直接人工對于班組來說是可控成本,車間管理費用則是不可控成本,但對于車間來說,都屬于可控成本。一般來說,責任中心的管理權限級別越高,其可控成本的范圍就越大,對于企業(yè)最高領導階層來說,所有的成本都是可控成本。
2.責任成本制度
責任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部,通過劃分成本責任中心,編制責任預算,明確責任目標,組織責任核算,實施責任成本預算控制,提供業(yè)績報告,對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責任制度,它是對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行成本控制的有效形式。產(chǎn)品成本根據(jù)誰受益,誰承擔原則歸集,是按客體歸類的完全成本;而責任成本是根據(jù)誰負責,誰承擔責任歸集,是按責任中心歸類的部分成本。那么,實行責任成本制度,需要實施哪些具體步驟呢?
(1)劃分成本責任中心權限
正確劃分成本責任中心是實施責任成本的先決條件,只有確定責任中心,分清各責任中心的經(jīng)濟責任,才能對各責任中心進行評價與考核,劃分責任中心并不要求企業(yè)將原有科室、車間的組織機構打亂重劃,而是要在原有基礎上,明確各科室、車間的核算內(nèi)容和經(jīng)濟責任,并分別考核其經(jīng)濟效益。
(2)分解成本指標,編制責任成本預算
預算可以從兩個不同角度來編制,首先,以全局角度編制企業(yè)的總預算,規(guī)定整個企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營各方面的總目標和任務;其次,以責任中心的角度把總預算進行分解,形成責任預算,所以責任預算,實際上是一種把企業(yè)總預算中確定的目標按照企業(yè)內(nèi)部各個責任中心不同責任范圍進行劃分,落實到各部門和各級組織而編制的一種預算。
二、物資倉儲公司推行責任成本實例
1.物資倉儲公司推行責任成本基本作法
(1)自然狀況及費用管理形式
物資倉儲公司,主要負責某公司物資倉儲的驗收、儲存、加工、發(fā)放等一系列過程的控制管理工作,屬于費用單位。
該公司設生產(chǎn)科、行政科、機動科、供應科、機械化隊、經(jīng)理辦、財務科和安全科為8大費用中心。費用控制主要以公司各年下達的費用預算為依據(jù)。
(2)費用管理現(xiàn)狀及推行責任成本制度的起因
由于物資倉儲公司成本考核,只注重事后費用核算、分析而忽視事前費用預測和事中的費用控制,并沒有注意到生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,沒有實行費用全員管理,缺乏群眾基礎,表現(xiàn)為費用發(fā)生狀態(tài)上呈上升強化趨勢。2008年該公司費用實際發(fā)生4,325萬元,較上級下達的費用預算4,200萬元,超支125萬元,費用超支率3%。
2009年初,上級公司要求各單位費用壓縮,嚴格按預算管理,對費用支出負責,不允許超支,執(zhí)行結(jié)果納入經(jīng)濟責任制考核,與獎金直接掛鉤。
該公司領導根據(jù)上級要求簽了責任狀,領回考核指標。其中費用預算為4,100萬元,較2008年實際發(fā)生費用4,325萬元,壓縮了225萬元,費用降低率為5.5%。
(3)分公司推行責任成本制度的模式
責任成本制度是對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責任制度,即是將企業(yè)的費用總預算,按責任層次和職責范圍,逐級分解、層層落實到企業(yè)內(nèi)部各費用中心,并對其責任的履行情況進行核算監(jiān)督、評價和考核,以保證費用總預算的最終實現(xiàn),是一種與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制有機結(jié)合的一種費用控制制度。
2.責任成本制度的效果
通過實踐證明,責任成本制度的推行,對增強全員成本管理意識,強化成本費用管理,提高經(jīng)濟效益的效果是顯著的,具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
第一,促進了職工成本管理意識的增強。
第二,促進了財務人員業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)水平的提高。責任成本制度的推行使財務管理工作的重點也轉(zhuǎn)向了成本費用的事前預測和事中控制,提高了財務人員的業(yè)務素質(zhì)。
第三,促進了成本費用的降低和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。該公司出色地完成了年初上級下達的費用預算,其中,2009年實際發(fā)生的費用額為4,088萬元,較2008年實際發(fā)生4,325萬元,降低費用237萬元,費用降低率為5.8%,超額完成指標。
3.我國推行責任成本制度的展望
隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善,傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,必須加以改革和完善,客觀上要求我們盡快建立與之相適應的成本管理理論和方法,責任成本制度便是在此基礎上開展起來的,至今已取得了一些效果,得到了一定認可,雖然實踐中還存在著一定的問題,但畢竟引起了更多學者的關注和深入理論研究,也畢竟有更多的企業(yè)意識到強化成本管理、推行責任成本以充分調(diào)動生產(chǎn)力中最活躍的人的因素的必要性,并將其提到成本管理和成本改革的重要位置,隨著理論的深入研究和實踐工作的不斷檢驗與充實,我國必將建立一套具有中國特色的適應現(xiàn)代企業(yè)制度的責任成本制度的管理體系。
參考文獻:
[1]歐陽清.成本管理理論方法研究.東北財經(jīng)大學出版社,2002.
[2]林鋼.責任會計學.中國人民大學出版社,2002.
[3]于玉林.新編會計操作方法全書.遼寧人民出版,2005.
[4]張漢興.中國會計實務全書.中國物價出版社,2003.
