企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動，就需要有相應的內(nèi)部控制制度。
一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：（1）能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；（2）能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性；（3）能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；（4）能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的內(nèi)容及原則
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則
1.相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。例如，在材料采購控制系統(tǒng)中，采購部門只有憑領(lǐng)導審批后的采購單或合同（縱向牽制）進行采購，而采購的材料必需經(jīng)過驗收（橫向牽制）后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。因而只有經(jīng)過橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約，以使發(fā)生的錯弊減少到較低程度，或者即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時糾正。
2.成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來講，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成企業(yè)經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。因此，控制點設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實際情況，科學設(shè)立、易于操作，千萬不要因不必要控制點的設(shè)立，造成投入產(chǎn)出的得不償失，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。
3.崗位責任原則。內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責、權(quán)、利，規(guī)定相應的操作規(guī)程和處理程序。責任和權(quán)力是崗位責任原則中的關(guān)鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力。崗位責任主要解決的是不相容職務(wù)的分離，在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。另外，必須注意讓員工理解其各自的控制責任，一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，即操作規(guī)程和處理程序；另一方面要讓員工明白嚴格按照規(guī)章制度履行職責的重要性。
4.協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地進行。在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華，因而，協(xié)調(diào)配合對人員素質(zhì)的要求是很高的，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使，如果企業(yè)行使控制監(jiān)督職能的人員對內(nèi)部控制的程序和要求含混不清，連最基本的崗位責任也不能執(zhí)行到位，那么，再談協(xié)調(diào)配合顯然已不能勝任。
5.系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項控制點應在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點點相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。各個控制點的設(shè)立必須考慮到控制環(huán)境、控制活動對它的影響?？刂骗h(huán)境和控制活動構(gòu)成了企業(yè)的氛圍，它主要包括員工的誠實性和道德觀、崗位匹配能力、組織結(jié)構(gòu)、管理模式和經(jīng)營風格以及人力資源管理政策等，無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，其對內(nèi)部控制的實施都會帶來極大的負面影響，因而，建立必要的風險評估、信息溝通和監(jiān)督機制，隨時適應新情況，適時調(diào)整不適合的控制點，以保證整個網(wǎng)絡(luò)下的控制點連成一片，協(xié)調(diào)順暢地發(fā)揮作用。
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1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。受權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責。
2.分工控制。分工控制是指對于相關(guān)的職務(wù)，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在處理時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
3.業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。
4.財產(chǎn)安全控制制度。財產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。
5.書面文件控制。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求，有關(guān)注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。
6.人員素質(zhì)控制。人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制從設(shè)計的角度來看，應能達到一個基本目標，即在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。
(作者單位：松原吉安糧食收儲有限公司）
