現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,通過各種辦法來進(jìn)行利潤操縱。這種行為,歪曲了企業(yè)的盈利狀況,隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題,影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,危害性極大。
1 利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因
1.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤 由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),其中利潤往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績的評(píng)定,并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等,因此為了業(yè)績,企業(yè)難免要對(duì)利潤進(jìn)行操縱。
1.2 企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤 市場經(jīng)濟(jì)體制下,特別我國在加入WTO后,銀行等金融機(jī)構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的需要,絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件,決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。在我國,企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況,為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營中的信用,一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。
1.3 上市企業(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利 在我國,上市指標(biāo)一直是一種稀缺資源,其殼資源價(jià)值連城,受利益驅(qū)動(dòng),便產(chǎn)生了利潤操縱現(xiàn)象,其動(dòng)機(jī)不外乎以下幾種:
1.3.1 為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時(shí),根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī),企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利,且經(jīng)營業(yè)績比較突出,才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。一些業(yè)績達(dá)不到要求的企業(yè),不得不進(jìn)行利潤包裝而獲得上市資格。
1.3.2 為了提高發(fā)行和配股價(jià)格。發(fā)行價(jià)格和配股價(jià)格,在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少,因而一些企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)提高每股收益的發(fā)行價(jià)和配股價(jià)。
1.3.3 避免股票被摘牌。按規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,證監(jiān)會(huì)將會(huì)暫停其股票交易并限定限期消除虧損,如果限期內(nèi)未能消除,其股票將被摘牌,終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格,在一定程度上會(huì)進(jìn)行利潤操縱。
1.4 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上,通過納稅調(diào)整,將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間,便會(huì)隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司,為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象,為了能夠籌措到足夠的資金,不惜虛報(bào)利潤,多交所得稅,而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
2 利潤操縱常見的幾種手法
2.1 通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱 按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用,應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的,故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用,以獲得虛增利潤之目的。
2.2 利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性操縱會(huì)計(jì)利潤 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策有多種可選擇性,企業(yè)按照謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇。為保護(hù)會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性,企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。但有的企業(yè)為了虛計(jì)利潤經(jīng)常變更會(huì)計(jì)政策,人為操縱會(huì)計(jì)利潤。
2.3 利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,與國際會(huì)計(jì)慣例接軌,全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,消除資產(chǎn)泡沫。壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托款減值準(zhǔn)備計(jì)提多少,采用哪種方法計(jì)提,則是由企業(yè)預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,通過職業(yè)判斷來確定。如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,也會(huì)增加企業(yè)人為操縱利潤的機(jī)會(huì),或是多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤,或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤。
2.4 利用會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性操縱會(huì)計(jì)利潤 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響,在會(huì)計(jì)核算和信息披露中,會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的,因此有的企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱會(huì)計(jì)利潤。 2.5 通過虛假銷售,提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍,調(diào)整利潤總額 這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚,往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤目標(biāo)時(shí),便采取虛假銷售或提前確認(rèn)銷售,從而達(dá)到既定的利潤目標(biāo)。這種銷售無法取得現(xiàn)金,因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí),應(yīng)收賬款的金額就會(huì)增加,表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上,一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加,另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。
2.6 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤 我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成,一般是通過對(duì)國有企業(yè)局部改組而成,因此股份制改組并上市后,上市公司與其控股股東和其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易,他們可以通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、相互之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、相互之間委托及受托經(jīng)營、相互占用資金等方式和渠道進(jìn)行顯示公允的關(guān)聯(lián)交易,或采取一種更為隱蔽的手段——關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,以此來蒙騙廣大投資者和國家。
3 遏制利潤操縱行為的對(duì)策
3.1 加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國際接軌的步伐 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善,給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤,粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此,我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度,以遏制利潤操縱。
3.1.1 有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積,作出進(jìn)一步的規(guī)范,防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。
3.1.2 要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性。例如,不得通過來回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換,應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限;不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法,尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動(dòng)的年份,防止以此調(diào)整利潤。
3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法監(jiān)管力度 企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機(jī),實(shí)質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)利益相互交織作用的結(jié)果,注冊會(huì)計(jì)師只不過是各種利益集團(tuán)手中利用的工具而已。因此,要遏制企業(yè)操縱利潤,一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法力度。為達(dá)到此目的,一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德教育,另一方面要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境。對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤粉飾的企業(yè),幫助其進(jìn)行利潤粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員,一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰,觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸,徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象;二要建立企業(yè)、注冊會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制,企業(yè)蓄意造假和注冊會(huì)計(jì)師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會(huì)計(jì)造假,致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任。
