1 醫(yī)院成本核算存在的問題
大多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院實行成本核算認識不足,認為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎(chǔ)上多收病人便可增加收入,成本核算可搞可不搞,由此造成在新建、擴建和改建醫(yī)療用房以及各項設(shè)備投入時不計投資成本的多少和回收期的長短,可見計劃經(jīng)濟的觀念未改,由此種種原因而造成醫(yī)院成本核算中存在著不少問題。
?、俪杀竞怂愕慕M織機構(gòu)。目前,較普遍的做法是新成立一個機構(gòu)或部門來單獨承擔成本核算工作,財務(wù)部門無形之中只充當了一個出納的角色。醫(yī)院有兩個獨立經(jīng)濟管理部門容易產(chǎn)生相互扯皮的現(xiàn)象。②醫(yī)院成本核算級次的確定。毫無疑問,成本核算級次劃分越細,核算出來的成本就越準確,越有利于控制,越有利于成本和利潤的考核;但劃分得越細,付出的管理成本也就越大。③管理費用的分攤。成本費用可分為直接費用和間接費用,直接費用很容易歸集到某一成本核算單位或成本核算項目上;而間接費用的分攤則相對較難。目前,許多醫(yī)院對于行政部門和后勤部門發(fā)生的費用沒有進行分攤,房屋折舊費也沒有計提和分攤,醫(yī)院的成本核算不是完全意義上的全成本核算。④經(jīng)營性盈虧與政策性盈虧難以劃分。醫(yī)院在資金渠道上存在“雙軌制”,一方面由財政補助,另一方面由醫(yī)院按物價規(guī)定收取醫(yī)療服務(wù)費及藥品進銷差價收入。作為醫(yī)院財務(wù)報告主表之一的資產(chǎn)負債表,其反映的是收支結(jié)余或虧損。雖然在業(yè)務(wù)收支總表上能反映業(yè)務(wù)收支結(jié)余或虧損,但不能揭示其結(jié)果是由于某項醫(yī)療項目收費價格高低、政府補貼過?；虿蛔闼鶎е碌恼咝杂?還是醫(yī)院自身經(jīng)營水平、經(jīng)營理念造成的經(jīng)營性盈虧。由于缺乏有效可比的會計信息,造成醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院成本核算重視不夠,同行業(yè)間力爭財政補貼。⑤成本核算本身的復雜性。成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作,它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。一個綜合醫(yī)院一般有數(shù)十個不同的學科和相關(guān)的保障單位,每一學科或保障單位都因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同。在評估對象的層次上可分為院級、科級等,在范圍和內(nèi)容上可分為不全成本和全成本。正是由于這種成本的多層性和多樣性,造成了醫(yī)院成本分攤的復雜和繁瑣。⑥醫(yī)療服務(wù)的定價和收費制度造成醫(yī)療成本的不可比。基于歷史原因,目前政府對醫(yī)療收費的定價相對偏低,有的醫(yī)療服務(wù)定價甚至低于成本。一方面,是由于價格政策對醫(yī)療服務(wù)定價的約束;另一方面,更是由于醫(yī)院的醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)差,影響了醫(yī)療服務(wù)的按成本定價,造成醫(yī)療項目收入和成本的不可比。這種醫(yī)療服務(wù)項目劃分和層次等級的不同,使按醫(yī)療項目的成本核算過于復雜和繁瑣,收入與成本不易配比,導致醫(yī)療成本在項目或病種上不易測算和比較。
2 醫(yī)院成本核算的規(guī)范管理
成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)工作,加強成本管理是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。在宏觀經(jīng)濟政策發(fā)生重大變化的條件下,強化管理、減少消耗、降低成本、提高效益,走內(nèi)涵發(fā)展之路是明智之舉。
①更新觀念,營造氛圍。各級領(lǐng)導首先要帶頭更新觀念,充分重視醫(yī)院成本核算工作;醫(yī)院各部門要密切協(xié)調(diào)配合,主動想辦法解決在工作中出現(xiàn)的問題;職能部門要大力營造氛圍,充分調(diào)動全體員工參與的積極性,正確認識醫(yī)院成本核算工作的重要性,明確成本核算的目的、意義、概念和內(nèi)容等,不能把成本核算僅理解為是醫(yī)院進行獎金分配的一種手段,切實使全院員工在醫(yī)療服務(wù)的全過程中,明白和確立成本核算的概念,強化成本核算意識,自覺培養(yǎng)開源節(jié)流、堵漏降耗的良好習慣。②建章立制,規(guī)范管理。從醫(yī)院實際出發(fā),依據(jù)財務(wù)管理,妥善解決醫(yī)療成本核算管理的運行機制問題。針對醫(yī)院的特點,理清管理思路,建立成本制度,健全成本核算系統(tǒng),制定各種相關(guān)政策及核算辦法等。③引進人才,培養(yǎng)隊伍。當前,亟需解決的是加強經(jīng)濟管理人才隊伍建設(shè),高度重視衛(wèi)生經(jīng)濟管理人才培養(yǎng)工作,拓寬人才培養(yǎng)渠道。要重點培養(yǎng)既懂經(jīng)濟管理知識、會計知識,又具有一定醫(yī)學知識、計算機技能的復合型衛(wèi)生經(jīng)濟管理人才,必要時,可通過引進人才的辦法加快醫(yī)院經(jīng)濟管理人才建設(shè)的步伐。同時,對現(xiàn)有財會人員積極采取培訓和送出去學習的方式,以加速經(jīng)濟管理人才的成長,著力提高經(jīng)濟管理人才隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。④健全系統(tǒng),建立核算網(wǎng)絡(luò)。為了加強成本管理,提高經(jīng)濟效益,醫(yī)院設(shè)立了由院長主持的成本核算小組,包括醫(yī)教部、政治部、院務(wù)部、護理部、藥劑科、設(shè)備科、信息資料科等職能部門、科室組成的核算網(wǎng)絡(luò),負責實施管理會計工作。各科室設(shè)立1名兼職核算員,協(xié)助主任對本科室的收入和支出及醫(yī)護人員的工作量進行核算,使成本核算工作規(guī)范化、制度化。在落實責任制的基礎(chǔ)上,采用常設(shè)機構(gòu)專人組織協(xié)調(diào)和定期集中研究決策的管理模式。⑤明確職能,進行分級核算。根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)特點,實施院科兩級核算體系。一級成本核算即醫(yī)院總成本核算,以醫(yī)院為核算單位,由財務(wù)科核算醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支,實施對外報告;二級成本核算即科室分成本核算,由成本核算控制中心按職能分工負責做好一定時期的科室成本的歸集和計算,并實施對內(nèi)報告。同時,要求科室內(nèi)部拉開檔次,實行三級分配。明確了科室對所管理的工作人員獎懲、分配的自主權(quán)。拉開了科室之間和個人之間收入的檔次;拉開了不同崗位間的檔次,體現(xiàn)出“多勞多得,按勞分配”的原則。⑥精細分配,合理分攤管理費用。醫(yī)療服務(wù)項目的繁雜,使醫(yī)療成本的構(gòu)成多樣化,導致分攤煩瑣、復雜。醫(yī)院要實行全成本核算并準確分攤各種間接成本,首先要完成各供應保障部門和管理單位的內(nèi)部成本核算,并將其作為間接的管理成本分攤到各直接收費的醫(yī)療服務(wù)單位,這樣,真正意義上的全成本核算才能夠完成。其次,要善于利用先進的計量手段實施有效分攤辦法并加強管理。⑦由醫(yī)院的預、決算管理向成本核算管理發(fā)展。預、決算管理能綜合地反映醫(yī)院在完成提供醫(yī)療服務(wù)任務(wù)中的財力規(guī)模和各項經(jīng)費的保障程度,有利于醫(yī)院領(lǐng)導加強對財務(wù)工作的指導,保證醫(yī)院經(jīng)費的正確使用方向,并在上級下?lián)艿慕?jīng)費和醫(yī)院醫(yī)療收入所帶來的經(jīng)費數(shù)額內(nèi)合理使用,實現(xiàn)收支平衡。預、決算管理雖然在一定程度上對醫(yī)院開支起到計劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督控制作用,但在實施過程中,也存在重收入、輕支出,重追加、輕效益,重撥付、輕核算等問題。⑧由單純的醫(yī)院會計核算向科室統(tǒng)計核算、病種核算、醫(yī)療項目核算發(fā)展。隨著醫(yī)院成本管理的發(fā)展,成本核算不再僅僅是單純的會計核算方法,而是結(jié)合醫(yī)院自身特點,逐步向科室統(tǒng)計核算、病種核算、醫(yī)療項目核算等核算體系發(fā)展。⑨由不完全成本核算向全成本核算管理發(fā)展。醫(yī)院剛開始引入成本核算因其基礎(chǔ)較差,只能是不完全成本核算,許多應計入成本的項目,如人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數(shù)據(jù),因缺少重要的成本內(nèi)容而難免失真,使費用補償無依據(jù),甚至導致國有資產(chǎn)流失,也不利于相關(guān)經(jīng)濟決策。
成本核算是成本管理的基礎(chǔ),而嚴格的成本管理又是準確做好成本核算的前提。作為醫(yī)院醫(yī)療費用支出和成本形成利用的核算則是醫(yī)院核算的中心內(nèi)容,是反映和監(jiān)督醫(yī)院各項醫(yī)療費用耗費,加強醫(yī)療成本管理和實行經(jīng)濟核算制的重要手段,應該引起重視,不斷規(guī)范,經(jīng)常管理。
參考文獻:
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