資本性支出作為優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化的一個(gè)手段,直接影響著財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮,影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升,隨著財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的加強(qiáng),資本性支出管理愈來愈受到國有商業(yè)銀行的普遍重視。
1 國有商業(yè)銀行資本性支出管理中存在的問題
資本性支出管理作為財(cái)務(wù)管理的一部分,涉及到財(cái)務(wù)核算、資源配置、資產(chǎn)保全等多方面的內(nèi)容,隨著財(cái)務(wù)管理的不斷深化細(xì)化,以及資本性支出管理自身的多元化發(fā)展,國有商業(yè)銀行在資本性支出管理過程中呈現(xiàn)出一些問題,集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.1 存在賬實(shí)不符問題 賬實(shí)不符主要是有賬無實(shí)、有實(shí)無賬和賬實(shí)不匹配。具體表現(xiàn)在:由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值未包括運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、擴(kuò)建未追加投入等造成的入賬不完整現(xiàn)象;由于資本性占用發(fā)生損毀、隱瞞賬外資產(chǎn)等原因形成的“一物多卡”和“一卡多物”的現(xiàn)象;資產(chǎn)發(fā)生調(diào)撥賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)、資產(chǎn)銷物未銷賬卡、攤銷費(fèi)用期限與合同、受益期限不相匹配等也是造成賬實(shí)不符的原因。
1.2 虛增支出、調(diào)節(jié)利潤問題 國有商業(yè)銀行按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,個(gè)別機(jī)構(gòu)通過延長計(jì)提期限、擴(kuò)大計(jì)提額度,擅自改變折舊計(jì)提方式等等增加固定資產(chǎn)折舊,還通過占用購建指標(biāo)虛列支出,縮短攤銷期,超額分配攤銷額度,增大當(dāng)期成本,人為調(diào)減賬面利潤。
1.3 職責(zé)確認(rèn)不清問題 在資本性支出管理過程中,由于涉及部門多、環(huán)節(jié)多,違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí),不同程度地存在互相推委、扯皮現(xiàn)象;基層部門,崗位職責(zé)和權(quán)限往往界定含糊;在一些工作節(jié)點(diǎn),經(jīng)辦、復(fù)核、審批職能常常集中于一人,缺乏相互監(jiān)督、約束;個(gè)別資產(chǎn)核算、管理職能集中于一個(gè)部門,資產(chǎn)的綜合管理容易出現(xiàn)脫節(jié)。
1.4 價(jià)值觀念認(rèn)同不一致問題 在資本性支出管理中“總量控制、效益優(yōu)先”的基本原則沒有得到正確傳導(dǎo),各級(jí)機(jī)構(gòu)的價(jià)值觀念認(rèn)同不一致。表現(xiàn)在:資本性支出總量計(jì)劃向下分配的過程中,經(jīng)過層層削減,難以保證對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)項(xiàng)目的支持;由于各行、各部門多從自身利益、短期效益出發(fā),資本性支出項(xiàng)目盲目投入時(shí)有發(fā)生;此外,部分行在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)急于立項(xiàng)夸大產(chǎn)出,誤導(dǎo)決策,隨著外在環(huán)境的變化,預(yù)想的產(chǎn)出與回報(bào)往往難于實(shí)現(xiàn),造成了有限資源的閑置和浪費(fèi)。
2 解決對(duì)策
2.1 加強(qiáng)增量資本性投入的規(guī)劃和管理,以增量資源的合理流動(dòng)來推動(dòng)資本性占用的結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)程。
2.2 提高對(duì)增量資本性投入的整體規(guī)劃能力,引導(dǎo)資源合理流動(dòng),提高資源邊際效益。資本性增量投入是資本性結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵和重點(diǎn),就是站在全局的高度,加強(qiáng)對(duì)資本性投入的戰(zhàn)略規(guī)劃,通過對(duì)有限資源的合理分配盡可能地提高投入產(chǎn)出的邊際貢獻(xiàn)度,以銀行價(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn),以實(shí)現(xiàn)長期、穩(wěn)定、可持續(xù)的財(cái)務(wù)增長為目標(biāo),推動(dòng)全行業(yè)務(wù)的整體發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。
2.3 改革管理模式,引進(jìn)固定資產(chǎn)占用率概念,逐步建立固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),推行固定資產(chǎn)總量控制和標(biāo)準(zhǔn)化管理。要解決存量固定資產(chǎn)暴露出來的總量高、結(jié)構(gòu)不合理的矛盾,要確保增量投入不再重蹈覆轍,就必須對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行調(diào)整和改革,在全面掌握各行的固定資本占用情況的基礎(chǔ)上,借鑒國外先進(jìn)管理思想:一是引入固定資本占用率來控制固定資本占用總量,從固定資產(chǎn)占資本金的比例或占資產(chǎn)的比例來控制固定資產(chǎn)的總量;同時(shí),在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,充分考慮固定資產(chǎn)投入與區(qū)域經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、盈利能力和資本回報(bào)高低等的關(guān)系,建立科學(xué)、客觀、合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),推行固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)管理,從制度上抑制各行追求固定資產(chǎn)增量投入的沖動(dòng)和盲目,推動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,提高整體資產(chǎn)的利用效率。
2.4 加強(qiáng)集中采購的管理力度,提高資本性投入的性價(jià)比 在統(tǒng)一法人體制下的企業(yè)內(nèi)部推行集中采購制度,是約束、規(guī)范采購行為的重要手段,同時(shí)也能更有效地按照公開、公平、公正和適用經(jīng)濟(jì)原則,有效節(jié)約采購成本,提高資金使用效益,使有限的財(cái)務(wù)資源得到更加充分合理的利用,特別是對(duì)量大、價(jià)高的資本性投入通過集中采購方式更能充分發(fā)揮集中采購的作用、體現(xiàn)集中采購的效果,提升資本性投入的性價(jià)比。 2.5 充分考慮資產(chǎn)減值因素對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響,及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 事實(shí)上,資產(chǎn)減值現(xiàn)象在各行都普遍存在,減值情況在每個(gè)季度的資產(chǎn)損失清理中已經(jīng)有了較為明確的反映,一方面這些已經(jīng)減值甚至已經(jīng)損失的資產(chǎn),通過折舊獲得的財(cái)務(wù)補(bǔ)償期限長、速度慢,另一方面,掛賬的土地按照規(guī)定不能計(jì)提折舊,無法通過財(cái)務(wù)方式進(jìn)行消化,只能長期掛賬。對(duì)這些減值的資產(chǎn)處理,應(yīng)該采用積極的財(cái)務(wù)政策,加強(qiáng)對(duì)減值資產(chǎn)的管理和財(cái)務(wù)消化,搞好減值資產(chǎn)的損失處理工作,及時(shí)消化資產(chǎn)潛在損失,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.6 落實(shí)降低成本、增加盈利手段的運(yùn)用情況,加大日常管理工作檢查力度,提高各級(jí)機(jī)構(gòu)資本性支出管理水平。
2.7 網(wǎng)點(diǎn)購建、租賃的投入產(chǎn)出可行性分析
2.7.1 網(wǎng)點(diǎn)購置或租賃項(xiàng)目的事前調(diào)查 ①擬購置或租賃網(wǎng)點(diǎn)的必要性;②擬購置網(wǎng)點(diǎn)地址、三年內(nèi)的城市規(guī)劃,擬購房產(chǎn)業(yè)主的名稱、企業(yè)類別、法人代表;③擬購置網(wǎng)點(diǎn)的周邊環(huán)境情況。主要描述周邊居住情況、商業(yè)情況等;④擬購置網(wǎng)點(diǎn)周邊已有的商行網(wǎng)點(diǎn)情況;對(duì)2公里以內(nèi)已有網(wǎng)點(diǎn)情況進(jìn)行描述,主要包括:地址、存款量、從業(yè)人數(shù);⑤擬購置網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)情況及預(yù)測(cè)。現(xiàn)有網(wǎng)點(diǎn)人數(shù)、現(xiàn)有業(yè)務(wù)量及未來二年發(fā)展前景的預(yù)測(cè),所在區(qū)域同業(yè)機(jī)構(gòu)分布情況;⑥未來三年市政規(guī)劃對(duì)其影響程度的預(yù)測(cè)、所在支行機(jī)構(gòu)改革對(duì)該機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展的利弊分析;⑦擬購置網(wǎng)點(diǎn)建筑面積及內(nèi)部結(jié)構(gòu)。營業(yè)大廳面積(營業(yè)區(qū)面積、客戶區(qū)面積)、辦公區(qū)面積、機(jī)房面積;⑧在相應(yīng)配置方式下的網(wǎng)點(diǎn)投資總額及付款方式。土建投資金額、安防設(shè)施投資金額、裝修金額等;⑨網(wǎng)點(diǎn)投入產(chǎn)出分析;⑩網(wǎng)點(diǎn)舊址的處置預(yù)案(面積、原值或租金、凈值、處置方式)。
2.7.2 儲(chǔ)蓄所盈虧平衡業(yè)務(wù)量模型 ①儲(chǔ)蓄所盈虧平衡業(yè)務(wù)量一般模型。保本儲(chǔ)蓄存款余額A=[固定資產(chǎn)折舊+人力費(fèi)用+辦公費(fèi)用+營業(yè)外支出+N*(固定資產(chǎn)凈值+其他應(yīng)收款凈額)-中間業(yè)務(wù)收入*(1-Y)]/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-(R貸*S貸*Y+F)]。②儲(chǔ)蓄所盈虧平衡業(yè)務(wù)量簡化模型。在粗略測(cè)算儲(chǔ)蓄所盈虧平衡業(yè)務(wù)量時(shí),可以將營業(yè)外支出、其他應(yīng)付款凈額視為零,將儲(chǔ)蓄所的資金全部上存(假定其不發(fā)放貸款),故一般模型簡化為:保本儲(chǔ)蓄存款余額A=[固定資產(chǎn)折舊+工資及工資性費(fèi)用+業(yè)務(wù)費(fèi)支出+N*固定資產(chǎn)凈值-中間業(yè)務(wù)收入*(1-Y)]}/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-(F)]。注:A為保本儲(chǔ)蓄存款余額;N為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格;Si為某項(xiàng)資產(chǎn)占一般性存款比率,儲(chǔ)蓄所Si有四項(xiàng):法定準(zhǔn)備金比率、資金上存比率、備付資金占比(不含庫存現(xiàn)金);Sj比Si多一項(xiàng)庫存現(xiàn)金備付率;Ri為某項(xiàng)資產(chǎn)收益率;F為儲(chǔ)蓄存款平均付息率;Y為營業(yè)稅率。④關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、推進(jìn)閑置資產(chǎn)的處置。閑置固定資產(chǎn)管理是固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié),要有效地完成閑置資產(chǎn)的處置工作、釋放被超額資本性占用的財(cái)務(wù)資源,必須采取多管齊下的方法,強(qiáng)化固定資產(chǎn)從投入到退出的全程監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的價(jià)值最大化。
