1 財(cái)務(wù)與審計(jì)各自產(chǎn)生及表現(xiàn)
1.1 財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)人員 財(cái)務(wù)現(xiàn)象被人們重視,作為一種與會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的工作出現(xiàn),起始于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成階段。它是商品經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分,且始終處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心,財(cái)務(wù)的發(fā)展史就是經(jīng)濟(jì)管理控制的發(fā)展史。隨著企業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的地位也越來越重要,并隨著經(jīng)濟(jì)管理控制需求的變化而發(fā)展。
一般意義上的財(cái)務(wù)活動(dòng)就是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),其主要形式是核算形式,屬于一種價(jià)值管理,通過使用專業(yè)的方法對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過記錄、計(jì)算、分類、整理、匯總,全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,并為經(jīng)濟(jì)管理及其他相關(guān)者提供有用的信息。
1.2 審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)人員 早期的傳統(tǒng)審計(jì),只局限于審查賬目和報(bào)表,通常稱之為財(cái)務(wù)審計(jì)。其目的僅僅在于檢查,揭露差錯(cuò)和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,生產(chǎn)的發(fā)展,管理方法和技術(shù)日趨復(fù)雜,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理與控制也就更加重要,審計(jì)的目的不僅在于審查賬目和報(bào)表,而且還評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,并及時(shí)提出科學(xué)合理的建議,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
從審計(jì)的產(chǎn)生和目的可以看出,審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容主要就是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。從審計(jì)方式和手段上來,審計(jì)看可以分為內(nèi)部?jī)?nèi)審計(jì)和外部審計(jì)。
2 財(cái)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系
2.1 內(nèi)容上。無(wú)論財(cái)務(wù)還是審計(jì)都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,財(cái)務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法,是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和運(yùn)作軌道,是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度。審計(jì)則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度,以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ),檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。
2.2 目的上,無(wú)論財(cái)務(wù)還是審計(jì),都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)人員在其管理過程中,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的各種問題,需要及時(shí)向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營(yíng)管理。審計(jì)人員在其審計(jì)過程中,也會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn),通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告,從而提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議,促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.3 范圍上,無(wú)論財(cái)務(wù)還是審計(jì)都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)在其日常管理過程中,一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度,以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行,保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為,從而保證企業(yè)各項(xiàng)資金的安全與完整。而審計(jì)人員在其審計(jì)過程中,為了提高審計(jì)效率,保證審計(jì)效果,同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度,要對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試。
3 財(cái)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的沖突
3.1 二者的涵義不同,我們所謂的財(cái)務(wù),從狹義上講是指經(jīng)營(yíng)的價(jià)值計(jì)算,也就是是以損益和財(cái)產(chǎn)計(jì)算為對(duì)象。而從廣義來看,則是指資金的運(yùn)用和籌措業(yè)務(wù),以資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,對(duì)其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。對(duì)于審計(jì)而言,則是指具有超脫地位的審計(jì)人員,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
3.2 工作重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營(yíng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作,側(cè)重于如何理財(cái),主要以資金管理為龍頭,全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制,為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),不只限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性監(jiān)督,而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)重點(diǎn)在于鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。
3.3 監(jiān)督內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)監(jiān)督是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié),它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體,受其制約,不具有獨(dú)立性。而審計(jì)監(jiān)督則不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查,而且依據(jù)審計(jì)證據(jù),通過綜合分析形成審計(jì)結(jié)論,提出審計(jì)報(bào)告,用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者,財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督,是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外,更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
4 基于沖突如何加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)
4.1 保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的,應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。在我國(guó),“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在審計(jì)計(jì)劃階段,還是實(shí)施階段,都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀地評(píng)價(jià)所觀察的情況及所搜集的證據(jù),并對(duì)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的表達(dá)。 4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制 現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì),要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,使審計(jì)活動(dòng)有效率,關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施,有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機(jī)會(huì)。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師則有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效,以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的暴露和風(fēng)險(xiǎn),來發(fā)現(xiàn)舞弊。
4.3 加強(qiáng)外部審計(jì) 加強(qiáng)外部審計(jì)主要是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的力量?？梢钥紤]從兩個(gè)方面入手:完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度和推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。
4.3.1 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用,加強(qiáng)對(duì)行業(yè)獨(dú)立性的監(jiān)管。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下,建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計(jì)制度。所謂輪作,就是當(dāng)一家事務(wù)所連續(xù)為一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的最高年限,該企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì),而任期已滿的事務(wù)所不得在下一個(gè)或連續(xù)幾個(gè)年度為這家企業(yè)再次提供審計(jì)服務(wù)。
4.3.2 推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并 聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格,加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止,重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低,會(huì)計(jì)服務(wù)基本是一個(gè)買方市場(chǎng)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),買方可以用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出有損其獨(dú)立性的讓步。要改變這種狀況,必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場(chǎng)中逐步區(qū)分出來,使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場(chǎng)的地位,然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多,質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽(yù)就不會(huì)屈服于個(gè)別客戶公司的壓力而做出有損獨(dú)立性的讓步,這樣就增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2006年9月28日,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》,決定用5至10年的時(shí)間,發(fā)展培育10家能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合性專業(yè)服務(wù)的國(guó)際化事務(wù)所;發(fā)展培育100家能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)、企業(yè)集團(tuán)提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所。本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)緊緊抓住這一難得的發(fā)展契機(jī),積極尋找志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴,實(shí)現(xiàn)真正意義上的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手。
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