會計透明度是一個全面、綜合性的概念,它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現(xiàn)會計信息質量標準的方式,而且還豐富了會計信息質量標準和實現(xiàn)會計信息質量標準的方式,是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。
1 會計透明度的基本概念
透明度定義:公開披露可靠與及時的信息,有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業(yè)績、經營活動、風險分布及風險管理實務。披露本身不必然導致透明;為實現(xiàn)透明,必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露,且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。
按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義,高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質”,即企業(yè)所提供的信息,使用者能據以準確了解企業(yè)的財務狀況、經營成果及風險程度等。換言之,在現(xiàn)有的確認與計量的框架下,通過有效的披露來增強會計信息的透明度,應當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看,有效的披露應當包括披露更多的信息(即“充分披露”),還包括以恰當的方式披露恰當的信息(即“相關性”和“重要性”)。當然,上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎之上。
會計透明度是傳統(tǒng)的會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展,它是以相關性與可靠性為主的會計信息質量標準的延伸,是一個關于會計信息質量的全面概念。根據我國學者的研究,會計透明度包括三個層次的涵義:①存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監(jiān)管體系;②所有部門,包括政府機構和企業(yè)必須嚴格執(zhí)行會計準則;③企業(yè)必須對外提供準確的會計信息,使外部使用者隨時獲取關于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會計信息披露是否達到高透明度,應當以外部使用者是否可以及時、準確了
解企業(yè)的經營狀況和經營成果等作為標準。
2 影響會計透明度的主要因素
2.1 會計尋租對會計準則制定質量的影響。會計準則作為一份公共合約具有經濟后果。人們對會計準則經濟后果的認識為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了動力;又因為會計信息市場的失靈而導致的會計管制的存在又為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了現(xiàn)實空間。會計尋租活動的大量存在,表明了會計準則的制定在很大程度本成為一種政治程序,雖然它以一種技術范疇的方式出現(xiàn)。隨著會計信息的社會影響日益擴大風及會計數據作為資本市場控制的一種重要工具,會計尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。
2.2 當今財務會計的局限性對會計準則產品質量的影響。當今財務會計無論在理論上還是在實務上都存在著很大的局限性,主要表現(xiàn)在:立足于過去的交易和事項,主要提供歷史信息,缺乏未來信息,降低了會計信息的相關性;在應討會計中產生了大量的遞延、預計、待攤項目,允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法,削弱了會計信息的可靠性:會計計量存在很大的缺陷;市場創(chuàng)新特別是金融創(chuàng)新使當今財務會計面臨全面的挑戰(zhàn)等等。只要財務會計本身的局限性存在,會計準則產品質量就永遠不可能是“完美”(perfect)的,即使對會計準則制定質量進行了較優(yōu)的控制。
2.3 事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執(zhí)行質量的影響。
2.3.1 確保會計準則執(zhí)行質量的事前制度安排的核心是公司治理結構。由于我國企業(yè)的公司治理結構存在著很大的缺陷,投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出,管理層對會計匯總編報方面的權力過大,且缺乏有效的約束與監(jiān)督,造成了所謂的“會計內部人控制”現(xiàn)象,這使會計準則執(zhí)行質量受到了極大的威脅。
2.3.2 事后懲罰機制——確保會計信息執(zhí)行質量的最后一劑良藥。從我國來看,監(jiān)管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為,很少追究刑事責任;也沒有懲罰性的民事賠償責任,對為數眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序,因此,我國的刑法,民法和相關的專業(yè)法還有待于進一步改進,以便在發(fā)生虛假會計信息時,可以鑒別、確認有關責任人及責任的分解。只有這樣,才能發(fā)揮事后懲罰機制確保會計準則執(zhí)行質量的作用。
3 我國會計透明度的治理措施
3.1 完善的會計準則是提高會計透明度的基本前提 近年來,我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經取得很大的進展,但仍須在以下方面進行改進:①加強以財務會計概念為主的財務會計基礎理論研究,建立一個財務會計概念框架,并以其作為參照,對中國會計準則的制定進行指導,避免會計準則之間相互矛盾;②將“決策有用觀”作為制定會計準則的指導思想,制定專門的稅務會計法規(guī)來滿足國家稅務征收的需要,實現(xiàn)稅務與會計準則的脫離,使會計準則更加滿足投資者和債權人的需要;③進一步完善已制定的會計準則,在可靠性得到保證的前提下,適當增加報表附注披露的內容,增加對某些重要會計信息的披露要求,如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等,同時嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會計核算方法的數量,對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露;④進一步健全我國的會計準則體系,針對新的企業(yè)業(yè)務模式發(fā)展新的會計準則;⑤在充分考慮中國國情的前提下,借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗,加快中國會計準則與國際接軌的步伐;⑥進一步完善會計準則的制定過程,增強其制定過程的透明度,以增加會計準則的權威性、代表性與科學性。
3.2 加強信息披露監(jiān)管是提高會計透明度的根本保證 高質量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術基礎,而要真正實現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管,加強信息披露的監(jiān)管也是目前亟待解決的一個難點問題。首先,要健全以會計師事務所為主的社會中介機構的監(jiān)管。其次,要加大對造假者的處罰力度。第三,要完備相關的會計信息披露法律制度。
3.3 公司治理結構是影響會計透明度實現(xiàn)的制度因素 公司治理結構是由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經營者組成的一種制度安排。我國會計信息缺乏透明度的內部原因是公司治理結構存在缺陷,實現(xiàn)會計信息的高透明必須完善公司治理結構。
由于大多數中國上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的,在國有股權占主導地位且不可流通的情況下,引發(fā)了一系列治理問題。因此,完善公司治理首先要優(yōu)化股權結構,改變國有股一股獨大的現(xiàn)狀,嚴格禁止內部人控制,這是我國公司治理的首要任務;其次應提高董事會的獨立性,增加董事會中獨立董事的比重,使獨立懂事真正發(fā)揮其對內部董事的約束作用,同時應保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經理的監(jiān)督和對公司財務的檢查;第三政府對國有資產控股的上市公司的人事任免擁有事實上的強大影響力,經理人才的選拔、激勵、淘汰機制沒有真正形成,企業(yè)家價值和競爭性經理人市場沒有形成,使得經理所面臨的競爭和威脅減少,加上經理層激勵約束機制的缺位,導致公司經理層的目標遠離股東價值最大化。因此要逐步建立真正的經理人市場,完善與經理人經營績效掛鉤的激勵約束機制。
