一、實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的背景及必要性
20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的全球化、信息技術(shù)的發(fā)展、組織受托責(zé)任的失敗，特別是2001年末發(fā)生在美國(guó)的安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐案件、2002年美國(guó)股票市場(chǎng)的急劇下挫以及新近爆發(fā)的金融危機(jī)，使得政府、企業(yè)和相關(guān)組織認(rèn)識(shí)到光有成熟、完善的內(nèi)部控制框架是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更為實(shí)質(zhì)和重要的應(yīng)是內(nèi)部控制框架的有效運(yùn)行。由此，美國(guó)國(guó)會(huì)進(jìn)行了自1933年和1934年證券法案頒布以來(lái)對(duì)公司法規(guī)最為徹底的一次調(diào)整和改革，出臺(tái)了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案）。該法案在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新規(guī)定，并強(qiáng)制要求公眾公司年度報(bào)告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)；根據(jù)該法案規(guī)定，在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)也必須按照COSO的要求，向PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)）和投資者提交內(nèi)控報(bào)告及其評(píng)價(jià)。
為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。通知明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月上述五部委又根據(jù)《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年起在國(guó)內(nèi)主板上市公司施行，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，也鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，無(wú)論是國(guó)際形勢(shì)、國(guó)內(nèi)要求，還是自身發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)當(dāng)前開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。
從上述內(nèi)部審計(jì)的定義可以總結(jié)出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能有兩個(gè)：防護(hù)性職能即自我監(jiān)控功能和建設(shè)性職能即自我促進(jìn)和完善功能。內(nèi)部審計(jì)的基本職能決定了其在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)中應(yīng)當(dāng)有所作為，發(fā)揮作用。
三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的具體開(kāi)展
（一）評(píng)價(jià)工作目標(biāo)
企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)涉及到公司治理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程控制等眾多方面的系統(tǒng)工程，也是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷革新的動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是圍繞企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素，通過(guò)個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較等方法來(lái)收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)，并根據(jù)匯總結(jié)果和職業(yè)判斷對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作目標(biāo)就是通過(guò)測(cè)試評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而提出改進(jìn)建議，達(dá)到揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)備
1、制定評(píng)價(jià)工作方案，組成評(píng)價(jià)工作組。
基于成本效益原則考慮，企業(yè)一般不必成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的具體組織與實(shí)施。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，包括評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容。評(píng)價(jià)方案一般應(yīng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況逐年研究確定需重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。
評(píng)價(jià)工作組成員除了內(nèi)部審計(jì)人員外，應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加（對(duì)本單位進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)實(shí)行回避制度），必要時(shí)也可邀請(qǐng)外部專(zhuān)家參加。
2、組織召開(kāi)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人會(huì)議，布置與會(huì)單位及時(shí)提供評(píng)價(jià)所需的制度文件、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)記錄等書(shū)面資料。
對(duì)處于制造行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)而言，其內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程紛繁復(fù)雜，如果僅由評(píng)價(jià)工作組自行梳理的話，需花費(fèi)的時(shí)間和成本將大大增加，因此評(píng)價(jià)工作組要求各單位先行自查和自評(píng)應(yīng)是較好的選擇，既可以達(dá)到事半功倍的效果，也符合成本效益原則。評(píng)價(jià)工作組可通過(guò)預(yù)先召開(kāi)工作布置會(huì)等形式，要求各單位按照實(shí)事求是的原則，對(duì)各項(xiàng)制度、規(guī)定按業(yè)務(wù)流程分別進(jìn)行梳理描述，將實(shí)際運(yùn)行情況比照相應(yīng)的制度、流程予以客觀描述，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)（實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試評(píng)價(jià)前）將電子文本或書(shū)面材料提交工作組。
（三）評(píng)價(jià)工作實(shí)施
1、評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)各單位提交的書(shū)面資料，運(yùn)用查閱、調(diào)查問(wèn)卷、個(gè)別訪談、專(zhuān)題討論等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況進(jìn)行初步評(píng)估。
內(nèi)部控制五要素的初步評(píng)估結(jié)果將影響后續(xù)的流程層面控制活動(dòng)的評(píng)估范圍和方式。如果企業(yè)內(nèi)部控制要素存在缺陷，那么評(píng)價(jià)工作組應(yīng)在原評(píng)價(jià)方案確定的重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大評(píng)估范圍，并采取更為謹(jǐn)慎的評(píng)估方式。內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)部環(huán)境（關(guān)注組織架構(gòu)，發(fā)展戰(zhàn)略，社會(huì)責(zé)任，人力資源政策，企業(yè)文化，內(nèi)部審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）、控制活動(dòng)（關(guān)注控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況）、信息與溝通（關(guān)注信息質(zhì)量，溝通制度，信息系統(tǒng)，反舞弊機(jī)制）和內(nèi)部監(jiān)督（關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督制度及內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況）等具體內(nèi)容。
2、評(píng)價(jià)工作組應(yīng)對(duì)需重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)相關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷表，并將調(diào)查表及時(shí)發(fā)放給相關(guān)部門(mén)人員填寫(xiě)，要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)調(diào)查表的匯總結(jié)果確定下一步需測(cè)試和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并通過(guò)個(gè)別訪談、專(zhuān)題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進(jìn)行具體的測(cè)試與評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)財(cái)政部等五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定內(nèi)容設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的調(diào)查問(wèn)卷表，例如長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的調(diào)查表可分塊設(shè)計(jì)如下：
控制環(huán)節(jié) 序號(hào) 檢查項(xiàng)目 結(jié)論 備注
是 弱 否
制度體系建設(shè) 1 是否建立適合的成文的長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)控制度和流程體系？
2 成文的長(zhǎng)期股權(quán)投資管理制度和流程體系是否完整、健全？
3 制度中是否明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的決策、資產(chǎn)管理、處置等各環(huán)節(jié)的控制要求？
職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 4 是否建立投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制？
5 是否明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限？
6 辦理投資業(yè)務(wù)的不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督？
7 是否配備具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會(huì)、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)？
8 是否建立投資授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理投資業(yè)務(wù)？
9 是否根據(jù)投資類(lèi)型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程？
10 是否明確投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施等？
11 是否設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的開(kāi)展情況？
12 是否明確各種與投資業(yè)務(wù)相關(guān)文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限？
投資可行性研究、評(píng)估與決策控制 13 是否對(duì)投資項(xiàng)目建議書(shū)的提出、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定？
14 編制的投資項(xiàng)目建議書(shū)，是否由相關(guān)部門(mén)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析與論證？
15 支持投資建議和可行性的依據(jù)與理由是否充分恰當(dāng)？
16 是否對(duì)被投資企業(yè)資信情況進(jìn)行盡職調(diào)查或?qū)嵉乜疾欤㈥P(guān)注被投資企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制人的能力、資信等情況？
控制環(huán)節(jié) 序號(hào) 檢查項(xiàng)目 結(jié)論 備注
投資可行性研究、評(píng)估與決策控制 17 投資項(xiàng)目如有其他投資者，是否根據(jù)情況對(duì)其他投資者的資信情況進(jìn)行了解或調(diào)查？
18 是否由相關(guān)部門(mén)或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，重點(diǎn)對(duì)投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出評(píng)價(jià)？
19 是否由相關(guān)部門(mén)或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告？
20 重大投資項(xiàng)目，是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估？
21 是否根據(jù)經(jīng)股東大會(huì)（或者企業(yè)章程規(guī)定的類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)的年度投資計(jì)劃，按照職責(zé)分工和審批權(quán)限，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批？
22 重大的投資項(xiàng)目，是否根據(jù)公司章程及相應(yīng)權(quán)限報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)（或者企業(yè)章程規(guī)定的類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)？
23 是否設(shè)立投資審查委員會(huì)或者類(lèi)似機(jī)構(gòu)，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目進(jìn)行初審？
24 擬投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)調(diào)控政策，是否符合企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向和投資的總體要求，是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展？
25 投資合同或協(xié)議的簽訂是否征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)？
26 擬訂的投資方案是否可行，主要的風(fēng)險(xiǎn)是否可控，是否采取了相應(yīng)的防范措施？
27 企業(yè)是否具有相應(yīng)的資金能力和項(xiàng)目監(jiān)管能力？
28 擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、收益目標(biāo)等是否能夠?qū)崿F(xiàn)，企業(yè)的投資利益能否確保，所投入的資金能否按時(shí)收回？
29 擬投資項(xiàng)目是否采取總額控制？
投資執(zhí)行控制 30 是否制定投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容？
31 投資實(shí)施方案及方案的變更，是否重新履行審批程序？
32 是否遵循簽訂的與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合同協(xié)議？
33 是否指定專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理？
34 是否掌握被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量？
35 是否對(duì)投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量實(shí)施日常監(jiān)控，定期跟蹤、分析投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)掌握投資企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（行為）的發(fā)生及發(fā)展情況？
36 是否要求投資企業(yè)每月按時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及合同承接等統(tǒng)計(jì)報(bào)表？
37 是否定期組織有關(guān)人員對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)督？
38 是否根據(jù)管理需要和有關(guān)規(guī)定向被投資企業(yè)派出董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或其他管理人員？
39 是否對(duì)派駐被投資企業(yè)的有關(guān)人員建立適時(shí)報(bào)告、業(yè)績(jī)考評(píng)與輪崗制度？
40 是否對(duì)投資企業(yè)建立重大經(jīng)濟(jì)行為等報(bào)告、備案制度?
41 是否對(duì)投資企業(yè)提交的各項(xiàng)報(bào)告、來(lái)文等根據(jù)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理、反饋？
42 是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)投資收益進(jìn)行核算？
控制環(huán)節(jié) 序號(hào) 檢查項(xiàng)目 結(jié)論 備注
投資執(zhí)行控制 43 是否建立投資收益分配管理辦法，及時(shí)收取投資收益？
44 是否根據(jù)對(duì)投資企業(yè)的控制程度及投資企業(yè)的資源配置、產(chǎn)品業(yè)務(wù)和市場(chǎng)環(huán)境等不同情況，實(shí)施差異化管理？
45 是否督促投資企業(yè)建立、健全內(nèi)控制度，并進(jìn)行指導(dǎo)和定期檢查？
46 是否統(tǒng)一投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，保證重大會(huì)計(jì)政策的一致性?
47 是否對(duì)投資企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和技改投資方案進(jìn)行指導(dǎo)和審批？
48 是否對(duì)投資企業(yè)下達(dá)年度經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)？
49 是否對(duì)投資企業(yè)下達(dá)年度工資總額？
50 是否對(duì)投資企業(yè)下達(dá)年度用工計(jì)劃?
51 是否對(duì)投資企業(yè)的年度預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)和審批？
52 是否對(duì)投資企業(yè)的固定資產(chǎn)處置行為進(jìn)行監(jiān)管和審批？
53 是否對(duì)投資企業(yè)的重大資金支付行為進(jìn)行有效監(jiān)管？
54 是否對(duì)投資企業(yè)的年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等消費(fèi)性支出進(jìn)行限額控制？
55 是否指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員保管投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)，并建立詳細(xì)的記錄？
56 被投資企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)等發(fā)生變化的，是否取得被投資企業(yè)的相關(guān)文件，及時(shí)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)？
57 是否設(shè)置投資備查登記簿，記載被投資單位基本情況、動(dòng)態(tài)信息、取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值信息、歷年與被投資單位發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易情況、發(fā)放股票股利情況等？
58 是否定期和不定期地與被投資企業(yè)核對(duì)有關(guān)投資賬目，保證投資的安全、完整？
59 是否對(duì)投資項(xiàng)目減值情況的定期檢查和歸口管理？
60 減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，是否按照企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行？
投資處置控制 61 是否對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等的決策和授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定？
62 投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)，是否按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批，并履行相關(guān)審批手續(xù)？
63 轉(zhuǎn)讓投資，是否由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門(mén)批準(zhǔn)？
64 核銷(xiāo)投資，是否取得因被投資企業(yè)破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書(shū)和證明文件？
65 是否認(rèn)真審核與投資處置有關(guān)的審批文件、會(huì)議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，確保資產(chǎn)處置真實(shí)、合法？
66 是否建立投資項(xiàng)目后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)管理制度？
67 后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)工作是否作為投資獎(jiǎng)懲的基本依據(jù)？
68 對(duì)到期無(wú)法收回的投資，是否建立責(zé)任追究制度？
填表說(shuō)明：
（1）、實(shí)際情況完全符合“檢查項(xiàng)目”欄內(nèi)內(nèi)容，判定為“是”；
（2）、實(shí)際情況基本符合“檢查項(xiàng)目”欄內(nèi)內(nèi)容，能夠涵蓋內(nèi)容的主要方面，但存在不足，判定為“弱”；
（3）、實(shí)際情況與“檢查項(xiàng)目”欄內(nèi)內(nèi)容相差很大，或完全不符合內(nèi)容，存在重大缺陷，判定為“否”；
（4）、請(qǐng)于規(guī)定時(shí)間前交內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。
3、評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試與評(píng)價(jià)情況，規(guī)范編制工作底稿，并與被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人交換評(píng)價(jià)初步結(jié)果及意見(jiàn)，要求被評(píng)價(jià)單位制定內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃。
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)工作結(jié)束前向被評(píng)價(jià)單位提交現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論，包括內(nèi)控初步評(píng)價(jià)結(jié)果和存在的內(nèi)控缺陷等內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)列明是設(shè)計(jì)缺陷還是運(yùn)行缺陷；是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷還是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷；是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定，一般可采用絕對(duì)金額法或相對(duì)比例法來(lái)確定重要性水平，如規(guī)定金額超過(guò)10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)或規(guī)定金額超過(guò)凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)等，該標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同的評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷可按照企業(yè)實(shí)際情況，合理確定定量和定性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中定量標(biāo)準(zhǔn)可參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；定性標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。
（四）評(píng)價(jià)報(bào)告編制
1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)工作組編制的工作底稿進(jìn)行匯總和復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容主要包括：
①根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案及評(píng)估情況，復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估范圍是否完整，有無(wú)重大遺漏；
②全面復(fù)核或抽查評(píng)估底稿，檢查評(píng)估程序是否完整，評(píng)估方法和樣本量是否符合評(píng)估質(zhì)量要求，評(píng)估工作記錄是否清晰，底稿是否規(guī)范等；
③復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估結(jié)論是否恰當(dāng)，是否有充分可靠的評(píng)估證據(jù)做支撐；對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定與判斷是否正確，缺陷潛在負(fù)面影響的分析是否充分、適當(dāng)，缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是否前后期一致等。
④復(fù)核內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃是否具體可行，責(zé)任部門(mén)或責(zé)任人是否落實(shí)。
⑤復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論是否均經(jīng)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，有無(wú)相關(guān)的特別說(shuō)明。
2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)復(fù)核結(jié)果，編制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：
①董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，即聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。
②本次自我內(nèi)控評(píng)價(jià)工作概況，包括組織形式、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、實(shí)施過(guò)程、匯報(bào)途徑等。
③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，說(shuō)明企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如評(píng)價(jià)遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等。
④企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況及評(píng)價(jià)結(jié)果（分別表述）。
⑤本次重點(diǎn)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行情況及評(píng)價(jià)結(jié)果（分項(xiàng)表述）。
⑥內(nèi)部控制存在的缺陷（問(wèn)題）及擬采取的整改措施，包括企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，并聲明前后期的一致性；內(nèi)控缺陷的類(lèi)別（財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷或非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷；重大、重要或一般缺陷）；擬采取的具體整改措施及預(yù)期效果等。
⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)于不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)作出評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效的結(jié)論；對(duì)于存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。
3、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)就內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容向經(jīng)理層或董事會(huì)匯報(bào)，評(píng)價(jià)報(bào)告初稿經(jīng)企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定。
4、評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)，其中上市公司年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開(kāi)披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)督部門(mén)，接受政府的監(jiān)督檢查。
四、內(nèi)控評(píng)價(jià)后續(xù)事項(xiàng)
1、被評(píng)價(jià)單位如存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)嚴(yán)格按照既定整改方案進(jìn)行后續(xù)整改，整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過(guò)一年的，還應(yīng)在方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。被評(píng)價(jià)單位應(yīng)定期將整改方案實(shí)施情況向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或經(jīng)理層報(bào)告，對(duì)于未按整改方案規(guī)定期限實(shí)施整改的應(yīng)說(shuō)明理由及下一步擬采取的措施。
2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在后續(xù)的常規(guī)審計(jì)、檢查中關(guān)注被審計(jì)單位最近一次內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中所列缺陷的整改情況及效果。
3、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)施下次內(nèi)控自我評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)將上次已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷整改情況列入重點(diǎn)檢查范圍，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的PDCA循環(huán)。
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