一、績(jī)效審計(jì)背景
20世紀(jì)80年代，英國(guó)撒切爾政府出于提高英國(guó)國(guó)有企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率的希望，提出了績(jī)效審計(jì)的概念。實(shí)施之后，政府開支大幅縮減，效率提高，國(guó)有企業(yè)從經(jīng)營(yíng)困境中解放出來，英國(guó)從一個(gè)西歐經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度最慢的國(guó)家一躍成為資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度唯一可以和日本媲美的國(guó)家，史稱撒切爾革命。從此，績(jī)效審計(jì)在全球范圍內(nèi)迅速傳播，成為國(guó)有企業(yè)，政府機(jī)構(gòu)以及廣大非盈利機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)審計(jì)署也在2010年提出要在2012年前對(duì)于相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目全部能夠采用績(jī)效審計(jì)。
績(jī)效審計(jì)通常以范圍廣，涉及面多，切口細(xì)，難度大而聞名。為此，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)積極做出調(diào)整，加大了績(jī)效審計(jì)的改革與培訓(xùn)，引進(jìn)采用了一系列新方法，如，同時(shí)結(jié)合自身審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。其中，就有關(guān)于數(shù)據(jù)庫(kù)方法的采用。
數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)在審計(jì)中是一個(gè)較新的概念，旨在建立一個(gè)集各級(jí)審計(jì)信息，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，流程，審計(jì)常識(shí)，行業(yè)知識(shí)為一體的信息庫(kù)。目前省審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)要求建立相關(guān)的專家?guī)煲约霸趯徲?jì)中使用各行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)資料，旨在整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，對(duì)于整個(gè)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
二、績(jī)效審計(jì)的困難
目前，在廣大開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到以下四類困難
（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題能力較弱：審計(jì)人員在審計(jì)中，單靠有限的人力和有限的時(shí)間，對(duì)于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目無法進(jìn)行全面考核，不能分析出項(xiàng)目?jī)?nèi)各個(gè)部分的聯(lián)系。即便在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，也僅僅是表面的，通過觀察或者詢問或者不全面的數(shù)據(jù)分析出的有限的問題。
（二）無法進(jìn)行量化考核：量化考核的缺失也是目前績(jī)效審計(jì)的通病，在進(jìn)行完績(jī)效審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告通常會(huì)支出不足之處，但這些不足之處，會(huì)帶來多大的損失，通過改變經(jīng)營(yíng)方式，可以達(dá)到怎么樣的效果，這些問題無法進(jìn)行回答。
（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)背景的缺失：對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員往往來自于財(cái)務(wù)行業(yè)，而其審計(jì)的對(duì)象卻是來自于社會(huì)各個(gè)方面，如果讓一個(gè)只了解財(cái)務(wù)的人員同時(shí)對(duì)基金會(huì)和自來水廠，煙草公司的整個(gè)公司情況進(jìn)行審計(jì)，效果可想而知。缺乏行業(yè)的專業(yè)背景使得許多審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)候都無從下手。近年來，審計(jì)機(jī)構(gòu)也考慮到這個(gè)問題，采取了一系列措施，例如，對(duì)于審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分組，把有相關(guān)行業(yè)知識(shí)的專家分配進(jìn)專門的審計(jì)小組，由于績(jī)效審計(jì)的涉及面非常廣，在審計(jì)時(shí)，需要對(duì)從第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)），到第二產(chǎn)業(yè)（國(guó)有工業(yè)企業(yè)），到第三產(chǎn)業(yè)（政府控制）以及非盈利機(jī)構(gòu)（基金會(huì)）進(jìn)行審計(jì)，仍舊顯得不足。一方面，找不到這么多專家，另一方面，往往一個(gè)專家也難以兼顧其他方面。一些審計(jì)人員甚至要求被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)基本的背景情況進(jìn)行講解和指導(dǎo)，嚴(yán)重?fù)p害了獨(dú)立性。
（四）沒有固定的審計(jì)流程：在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅對(duì)全局缺乏通盤考慮，同時(shí)對(duì)于各個(gè)類別也缺乏審計(jì)手段，由于績(jī)效審計(jì)不可能像財(cái)務(wù)審計(jì)這樣具有完整的記錄以及合適的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員往往憑自己的直覺進(jìn)行審計(jì)，目前績(jī)效審計(jì)基本采用片面的問題分析模式，即發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，再去查明源頭，審計(jì)程序缺乏邏輯推理性，也不全面，如此審計(jì)，不可能全面發(fā)現(xiàn)問題。
三、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的幫助
面對(duì)以上這些問題，地方審計(jì)部門開始摸索嘗試在績(jī)效審計(jì)中使用數(shù)據(jù)庫(kù)，有些地方審計(jì)局建立了專家?guī)?，介紹相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)；有些審計(jì)局要求建立了審計(jì)流程記錄庫(kù)，方便在下一次進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員能夠相互借鑒。概括來說，這些數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的應(yīng)用有以下好處：
1.信息量全，方便進(jìn)行比較
數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中可以根據(jù)需要放入各地各行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料，同行業(yè)的數(shù)據(jù)資料，具有較大的可比性。通過比較同行業(yè)相同或者類似條件下的數(shù)據(jù)，就可以比較出績(jī)效的好壞。這也是目前績(jī)效審計(jì)中證明最為有效的方法-行業(yè)比較法。行業(yè)比較法的基礎(chǔ)便是大容量的數(shù)據(jù)資料以及處于同行業(yè)中有一家可以比較的領(lǐng)先企業(yè)或者事業(yè)單位。在對(duì)自來水廠的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通?？梢酝ㄟ^全省自來水企業(yè)的數(shù)據(jù)資料，分析滲透率以及維修費(fèi)用以及各地水廠相關(guān)績(jī)效費(fèi)用是否存在浪費(fèi)。誠(chéng)然，目前在審計(jì)中，這些比較僅僅停留在對(duì)原始數(shù)據(jù)的比較上。往往很難發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)的作用。作為審計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，學(xué)會(huì)處理數(shù)據(jù)，用處理后的數(shù)據(jù)，消除地區(qū)差異，再進(jìn)行比較，才能取得較好的結(jié)果。
2.信息跨度大，利于預(yù)測(cè)
數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)往往具備了歷年的數(shù)據(jù)，這使得數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)在預(yù)測(cè)上可以發(fā)揮重大作用，這種預(yù)測(cè)，既可以是根據(jù)相似的項(xiàng)目發(fā)展情況，直接引用；也可以是根據(jù)先前的數(shù)據(jù)，對(duì)于即將執(zhí)行的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。結(jié)合數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理以及相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)推測(cè)。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，往往發(fā)達(dá)地區(qū)會(huì)先進(jìn)行一些項(xiàng)目，次發(fā)達(dá)地區(qū)會(huì)及時(shí)跟進(jìn)，這時(shí)候，使用數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)就可以進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)于這個(gè)新建項(xiàng)目的績(jī)效便可以進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，國(guó)家今年決心未來10年向水利事業(yè)投入4萬億人民幣，這中間就存在許多類似的項(xiàng)目。通過把一個(gè)優(yōu)秀績(jī)效項(xiàng)目為參照物，就可以對(duì)新建的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)預(yù)算中的不合理費(fèi)用可以盡早發(fā)現(xiàn)。
3.儲(chǔ)存專業(yè)知識(shí)，節(jié)約人工費(fèi)用
績(jī)效審計(jì)涉及到各個(gè)行業(yè)的方方面面，許多都是財(cái)務(wù)審計(jì)人員未曾涉獵的領(lǐng)域，對(duì)于撲通審計(jì)人員來說，每年幾天的專業(yè)培訓(xùn)完全不足以應(yīng)付績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)的問題。
數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)系統(tǒng)可以帶來巨大的好處，由政府集中管理的行業(yè)專家知識(shí)可以為審計(jì)提供第一手經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員可以在審計(jì)程序中根據(jù)行業(yè)專業(yè)知識(shí)解除疑惑，從而一方面增強(qiáng)自身的獨(dú)立性，一方面節(jié)省了專家費(fèi)用。在對(duì)煙草公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以從數(shù)據(jù)庫(kù)中參考專家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)整個(gè)國(guó)家控制的煙草制造運(yùn)輸和配送系統(tǒng)以及煙草專項(xiàng)的售價(jià)和稅收進(jìn)行了解，從而方便進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。
4.設(shè)定審計(jì)流程
績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚在初始階段，許多審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)沒有頭緒，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)都自發(fā)設(shè)立專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，把針對(duì)同一類型的企事業(yè)單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸結(jié)，如需審計(jì)時(shí)候，則可加以參考。但是單一單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)往往有所缺失，若能夠組織建立全省乃至全國(guó)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，對(duì)同一類型的審計(jì)對(duì)象，由有經(jīng)驗(yàn)的專家編制標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，提供給基層審計(jì)人員使用。比如在對(duì)基金會(huì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就可以由審計(jì)人員對(duì)于基金會(huì)的資金來源，資金使用方向，一般人員的行政費(fèi)用開支分別編制審計(jì)程序，就使得審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不再一頭霧水。
5.進(jìn)行有效的量化考核
數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的建立還有更深層次的意義，隨著績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，涌現(xiàn)過許多方法，如質(zhì)量控制法，結(jié)果導(dǎo)向法，問題分析法。但這些流行的方法都有一大缺陷，即停留在性質(zhì)化階段，可以給這個(gè)項(xiàng)目定性，但卻無法提供數(shù)據(jù)告訴我們這個(gè)項(xiàng)目可以做的怎么樣。數(shù)據(jù)庫(kù)項(xiàng)目的實(shí)施可以將績(jī)效審計(jì)帶入一個(gè)量化考核的全新的階段。
通過對(duì)相同類型的企事業(yè)單位建立數(shù)據(jù)庫(kù)，可以為其提供指標(biāo)，評(píng)價(jià)其運(yùn)營(yíng)效率高低不再僅僅是觀察和詢問，而是直接的數(shù)據(jù)指標(biāo)，如同類企業(yè)行政開支占總體開支的比例，遍可以作為績(jī)效考核的指標(biāo)。
四、總結(jié)
對(duì)于欣欣向榮的績(jī)效審計(jì)而言，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的使用可以緩解許多審計(jì)上的困難，同時(shí)也將績(jī)效審計(jì)帶入一個(gè)新的領(lǐng)域。希望通過將數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)引入績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，可以幫助我們解決如三公開支居高不下，國(guó)有企業(yè)效率底下一系列問題。
