中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著十分重要作用,內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。
一、中小企業(yè)的內(nèi)部控制涵義
中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。該類企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制,經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中,組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。正所謂企業(yè)小、動(dòng)力大、機(jī)制靈活且有效率。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益;其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工;其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。從當(dāng)前實(shí)際看,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出,進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,甚至阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建立存在的主要問題
1.內(nèi)部控制制度不健全。 許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí),沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高。從某種程度上來說,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)際上是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者的控制。但有些管理者對(duì)內(nèi)部控制很不重視,導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏明確的內(nèi)部控制程序和標(biāo)準(zhǔn);有的雖然建立了內(nèi)部控制制度,但內(nèi)容上很不健全,較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的控制而忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào),較重視對(duì)實(shí)物的控制而忽視對(duì)人員的控制;經(jīng)濟(jì)往來疏于管理,造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)。
2.職務(wù)劃分不清。中小企業(yè)人數(shù)少,很多情況下,一個(gè)人要兼任好幾項(xiàng)工作,很難按照內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行職責(zé)分工,經(jīng)常出現(xiàn)出勤考核與工資造表、工資發(fā)放由一個(gè)部門甚至一個(gè)人經(jīng)手,出納與會(huì)計(jì)、記賬與核對(duì)、總賬和明細(xì)賬、驗(yàn)收與保管等不相容職務(wù)均由一個(gè)人承擔(dān)的狀況。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門,會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低。作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況,應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起,促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī),提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容,列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中,從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。
4.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),它具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn),相當(dāng)于人體的白細(xì)胞,在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制,從企業(yè)整體利益出發(fā),發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。中小型企業(yè)由于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng),以至于內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用和建設(shè)性作用部分甚至完全失效。
5.缺乏外部監(jiān)督。內(nèi)部控制需要借助于外力的促進(jìn)和約束?！皟?nèi)因是變化的根據(jù),外因是變化的條件”。當(dāng)我們對(duì)內(nèi)部控制提到足夠的高度而發(fā)現(xiàn)仍不能完全解決問題時(shí),借助于外力來補(bǔ)充、平衡和完善就是一種必然。對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督,需要依靠政府的立法、執(zhí)法,社會(huì)中介的公正鑒證,行業(yè)協(xié)會(huì)的自律以及社會(huì)輿論的監(jiān)督。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建立存在問題的解決途徑
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 。內(nèi)部控制制度的建立要貫徹相互牽制 、協(xié)調(diào)配合、程式定位、成本效益、整體結(jié)構(gòu)等原則。建立內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的第一步,首先要明確建立的目標(biāo)。內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是多元化的,在不同的時(shí)期,對(duì)不同的利益主體并不完全相同,但總體看來,可以概括為以下幾項(xiàng):一是保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行;二是維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性;三是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性;四是保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行;五是提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
2.職務(wù)分離。職務(wù)劃分的主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施,有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。
(1)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)工作要適應(yīng)改革的需要,每年應(yīng)組織1-2次培訓(xùn),例如組織學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等財(cái)經(jīng)法規(guī)。邊學(xué)習(xí),邊交流,做到“熟悉法規(guī)、依法辦事”,有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止信息失真。
(2)企業(yè)主管部門應(yīng)按財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的教育內(nèi)容與形式、組織與實(shí)施、檢查與考核有關(guān)條例辦理,每年擬出學(xué)習(xí)計(jì)劃,采取自學(xué)與輔導(dǎo)相結(jié)合,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),更新知識(shí)。
(3)努力學(xué)習(xí)政治,提高思想覺悟。財(cái)會(huì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中,要掌握時(shí)代的脈搏,嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家制定的財(cái)會(huì)法規(guī),一絲不茍地按財(cái)務(wù)制度辦事,認(rèn)真進(jìn)行核算和管理,忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。
4.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件,促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì),還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí);另一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),不斷進(jìn)行知識(shí)的更新,使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。
5.加強(qiáng)外部監(jiān)督。從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看,靠企業(yè)自身約束來規(guī)范內(nèi)部控制是不現(xiàn)實(shí)的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工,建立崗位責(zé)任制,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督,并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流,定期互通情報(bào),形成有效的監(jiān)督合力,加大執(zhí)法力度,督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度;也可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試,了解自己內(nèi)部控制中的不足,借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場(chǎng)主體逐步確立,加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),越來越成為中小企業(yè)內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ);健全內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)能夠良好地經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作的重要保證;對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo),健康快速發(fā)展有著不可或缺的重要意義。
