近幾年來,雖然我國企業(yè)集團內部審計有了長足的發(fā)展,但是與國際發(fā)展較快的企業(yè)相比,仍然存在著一定的差距。為了充分發(fā)揮內部審計的作用,本文對企業(yè)集團內部審計戰(zhàn)略定位與框架設計進行了初步研究,使其適應集團公司發(fā)展的需要。
企業(yè)集團內部審計戰(zhàn)略定位
內部審計戰(zhàn)略定位指導思想表現為:在董事會領導下,按照國際內部審計標準,企業(yè)集團的內部審計應該以服務管理、服務效益為出發(fā)點,以經營管理和內部控制為重點內容,建立起對集團公司營運全方位、全過程的監(jiān)控體系,及時、準確地掌握企業(yè)經營管理中存在的問題,防范和化解各種經營風險,從而促進企業(yè)經營管理水平和效益的提高,為企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略服務。
企業(yè)集團內部審計的發(fā)展戰(zhàn)略:應當緊緊圍繞企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標,推進企業(yè)內部審計工作的全面轉型和發(fā)展,力爭盡快建立以風險評價為中心的、對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次的監(jiān)控體系,實現內部審計從財務審計向經營管理、內部控制、風險管理審計的方向發(fā)展;使內部審計成為企業(yè)不可缺少的創(chuàng)造價值部門,以規(guī)范管理、防范風險、增加效益為宗旨,確保企業(yè)各系統有序高效運轉;使內部審計真正成為現代企業(yè)科學管理的重要工具。
企業(yè)集團內部審計的基本戰(zhàn)略框架
根據企業(yè)集團內部審計總體發(fā)展戰(zhàn)略,運用審計學、管理控制和系統論等理論,對企業(yè)集團內部審計基本戰(zhàn)略框架設計見圖1所示。
圖1反映了企業(yè)集團內部審計基本戰(zhàn)略框架的全貌,充分展示了企業(yè)集團的內部審計運作是覆蓋公司經營管理的每項業(yè)務范圍和管理層次。
在圖1中,平面內圓反映了企業(yè)集團內部審計的基本管理業(yè)務范圍,外圓代表企業(yè)集團近年來基本管理業(yè)務范圍外的新增業(yè)務范圍。內圓橫軸即代表企業(yè)集團經營業(yè)務系統流程審計運作的內容及范圍,與企業(yè)集團一般的經營業(yè)務流程相配套,業(yè)務流程審計主要包括采購審計、倉庫審計、財務審計、生產審計、銷售審計;內層縱軸代表企業(yè)管理系統流程審計運作內容及范圍,與管理職能相配套,管理流程審計包括計劃審計、組織審計、領導審計和控制審計;中間的連線說明企業(yè)的內部審計運作具有系統性,各業(yè)務流程審計與管理流程審計不是孤立的審計點,而是處于企業(yè)經營管理系統內相互交織、相互影響、相互融合在一起的系統審計過程,也就是說在進行一個業(yè)務流程點的審計時,從橫向上同時要關注其它業(yè)務流程點對本業(yè)務的影響,從縱向上同時要關注管理流程對業(yè)務流程的影響,將業(yè)務審計與管理審計結合起來。 以上的內部審計基本業(yè)務范圍,體現了企業(yè)集團內部審計整體戰(zhàn)略思路。內部審計的內容由原來的以財務審計為主,轉向以內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、風險管理審計為主;從僅僅局限于財務、會計事項的查錯糾弊,不斷拓展到幫助和促進企業(yè)提高經營效率和增加價值;使內部審計成為企業(yè)更有機會創(chuàng)造價值的核心部門之一,為高層領導提供決策參考的服務職能和內部審計建設性功能很好地體現出來。
圖1中的圓柱體反映了企業(yè)集團內部審計的四個層面:最高層次是戰(zhàn)略審計,中間層是經營管理審計和作業(yè)審計,最底層是財務審計。企業(yè)的每項業(yè)務與管理控制點都存在四個審計層次,內部審計越是在較高的層次發(fā)揮作用,其對企業(yè)的價值和作用越大。從風險角度來說,企業(yè)集團的組織結構是金字塔形的,即決策層最小、管理層居中、操作層最大;但所帶來的風險是呈倒三角形的,上層決策和管理得當與否對企業(yè)目標的影響最大,因此企業(yè)集團的內部審計要從操作層延伸到管理層和戰(zhàn)略層進行不同層面的分析。
企業(yè)集團企業(yè)管理的四個層次緊密相關。戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的發(fā)展方向,是企業(yè)生存和發(fā)展核心;經營管理是實施戰(zhàn)略目標的手段,決定如何落實戰(zhàn)略的過程;而作業(yè)管理則是管理控制有效進行的基礎保障,決定了如何落實管理控制的過程。以上三個層次的內部審計必然借助反映企業(yè)經營成果的財務數據來進行,各個層次具體的審計目標是相互聯系的一個整體,宏觀層次的審計目標指導微觀層次的審計目標,而微觀層次的審計目標是宏觀層次審計目標的具體體現。
(一)戰(zhàn)略層次的內部審計
根據泰勒的管理理論,決策是企業(yè)管理活動重要的管理職能。企業(yè)的決策尤其是重大決策往往對企業(yè)的發(fā)展起著重大作用。基于戰(zhàn)略層次的審計應當從多個角度來考慮,注重對企業(yè)經營環(huán)境和競爭能力的評價,更多關注的是企業(yè)的政策、計劃、程序和規(guī)章制度;更多的是從企業(yè)的整個創(chuàng)造價值的流程來進行審計評價,如企業(yè)產品的生產、產品的經營和產品銷售策略等。內部審計主要審計決策的正確與否、決策程序科學與否、重大戰(zhàn)略決策是否有科學的論證程序、是否有適當的控制程序等。通過對戰(zhàn)略層次的審計評價,可以檢查出決策層次上出現的問題,以達到事前控制的目的。
(二)管理控制層次的審計
管理控制層次的審計是對戰(zhàn)略層次審計的一個延伸,審計的重點是企業(yè)戰(zhàn)略及規(guī)章制度的執(zhí)行情況,保證企業(yè)經營管理活動在合理的框架下運行。更多地介入企業(yè)的內部控制系統,包括管理系統、經營系統、信息系統以及財務系統;涉及的審計內容包括管理系統是否健全,財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全,有無健全有效的內部管理制度,管理是否科學,有無管理漏洞等。通過管理控制層次的審計評價,可以檢查出企業(yè)在控制層次上所存在的問題,防范并化解存在的各種控制方面的風險,從而實現經濟效益的增值,達到事前、事中控制的目的。
(三)作業(yè)層次的審計
企業(yè)的每一項產品或服務的產出,包括每一個計劃或制度的執(zhí)行,都會涉及到具體的作業(yè)。對于具體作業(yè)的分析,需要了解產品的生產與運輸直到售出的全過程,分析每一項作業(yè)的效率,判斷每一項作業(yè)是否必須,是否有效。另外,作業(yè)層的內部審計也可以更好地監(jiān)督企業(yè)對于計劃預算的執(zhí)行情況,提高企業(yè)的作業(yè)效率,達到事中及事后控制的目的。
(四)財務層次的審計
以上三個層次的內部審計,必然借助反映企業(yè)經營成果的財務數據來進行,并且其最終都是為了提升企業(yè)的經濟效益和競爭能力。在新的企業(yè)內部審計模式下,內部審計不再單單關注財務數據,而是由一個靜態(tài)的審計變成一個動態(tài)的過程,這個過程貫穿在企業(yè)整個創(chuàng)造價值的運行過程之中,可以及時發(fā)現問題并適當預警,有利于防范經營管理風險,從而提高企業(yè)的經濟效益。
企業(yè)集團內部審計戰(zhàn)略框架深化了內部審計層次,將每項內部審計項目內容延伸到管理控制和戰(zhàn)略層面。在對新產品開發(fā)項目的審計中應遵循以下步驟:從戰(zhàn)略層面入手,對投資開發(fā)戰(zhàn)略決策進行審查,如市場定位、投資方向等,分析投資開發(fā)戰(zhàn)略決策作出前是否經過充分的調查研究程序,是否具有可行性,是否有科學的論證程序。
從管理層次入手,針對落實投資開發(fā)戰(zhàn)略的過程進行檢查,如計劃的制定和執(zhí)行、崗位設置和制度規(guī)范建設等,關鍵介入企業(yè)的內部控制系統,分析投資開發(fā)決策的執(zhí)行是否有可靠的管理控制流程。從作業(yè)層面入手,對具體的作業(yè)程序進行審查,如技術操作、產品檢驗等,側重于業(yè)務操作層面效率與效益性評價,分析每一項檢查作業(yè)層是否能保證特別任務有效完成。 從財務層面入手,檢查財務數據的真實性、準確性,通過財務數據的反映分析投資開發(fā)項目的投入產出效果,并最終反饋給管理層。
總之,以上對內部審計基本戰(zhàn)略框架的確立,體現了企業(yè)集團內部審計是面向企業(yè)運營和管理的各個方面和各個層次,是全方位、全過程、多層次的審計,是財務審計、經營審計、管理審計和風險審計的融合,各項審計內容是相互聯系的一個整體?；緫?zhàn)略框架構建了企業(yè)集團內部審計運作框架的全貌。
結論
綜上所述,本文通過對企業(yè)集團內部審計戰(zhàn)略定位與框架設計的初步探索,其動由主要是內部審計真正能夠成為企業(yè)集團科學管理的重要工具,并以期為中國現代企業(yè)內部審計理論研究與實踐發(fā)展起到一定的借鑒作用。
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