一、新會計總則定義的銷售產品收入的概念
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權益增加,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如:企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動,其產生的經濟利益的總流入不構成收入,故該項收入不能計入主營業(yè)務收入,應確認為營業(yè)外收入。企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式的原則。
二、企業(yè)銷售商品收入確認的條件
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方;2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能可靠地計量。在五個條件中,“企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方”構成確認商品銷售收入的重要條件。與商品所有權有關的風險是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬是指商品價值增值或使用過程形成的經濟利益。判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方,應以雙方交易的實質而不是形式來確認,與商品所有權有關的任何損失和任何經濟利益都不屬于銷貨方,就說明商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方。通常情況下,企業(yè)只保留了銷售商品的次要風險和報酬,應當視同商品使用權上的所有風險和報酬已轉移給購貨方。
三、企業(yè)何時確認產品銷售收入
根據企業(yè)收款方式的不同,收入確認時點是有區(qū)別的,大概有以下幾種情況:采用直接收款方式銷售貨物的,無論貨物是否發(fā)出,均按照收到銷售額或索取銷售額的憑據并將提貨單交給購買方的當天確認產品銷售收入的實現(xiàn);采用賒銷或分期收款銷售方式銷售貨物的,為合同約定的收款日期的當天確認產品銷售收入;采用預收貨款的方式銷售貨物的為貨物發(fā)出的當天確認銷售收入;委托其他單位代銷貨物的,以收到代銷單位代銷清單當天確認銷售收入;提供勞務交易結果能夠可靠計量的,應當按完工百分比確認勞務收入;若提供勞務結果不能可靠計量的,且已經發(fā)生的勞務成本能夠得到補償,應按已經發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀敬_認勞務收入,并結轉已經發(fā)生的勞務成本;若已經發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)?按已經發(fā)生的勞務成本確認當期的損益,不確認勞務收入。安裝費應按安裝的完工程度確認收入,宣傳媒介的收費應在廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入,為開發(fā)軟件的收費應按完工程度確認收入,特許權費應于交付資產或轉移資產所有權時確認收入,屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權,在提供服務時確認收入;長期為客戶提供重復業(yè)務收取的勞務費,應在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
四、影響銷售收入計量的特殊折扣因素
現(xiàn)金折扣是銷售方為了鼓勵債務人按期支付貨款而向債務人提供的債務折扣,銷售方應按扣除現(xiàn)金前的金額確認銷售收入金額;商業(yè)折扣是指銷貨方為促進商品的銷售或開辟新市場給予購貨方在商品價格上的一定的讓價而促銷的銷售形式,銷貨方應按扣除折扣后的金額確認銷售收入;銷售折讓是指銷貨方售出的商品因產品質量不合格等因素而在售價上給予購貨方在價格上的減讓。銷售折讓通常應在發(fā)生銷售折讓時沖減當期的銷售收入,如果銷售折讓屬于資產負債表日后事項的應按資產負債表日后事項處理。
五、一般商品銷售收入確認核算
1.通常情況下轉移商品所有權憑證并交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移
如:托收承付銷售方式銷售收入的確認是指購銷雙方根據簽發(fā)的購銷合同銷貨方發(fā)貨后,委托當?shù)劂y行向異地購貨單位收取款項,購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。這種銷售方式下,在企業(yè)發(fā)出商品并辦理托收手續(xù)時,企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方,應在此時確認收入。如果企業(yè)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)前,就知道購貨方資金周轉困難,但為減少企業(yè)存貨積壓同時也為了維護與購貨方長期建立的商業(yè)合作關系,還是選擇銷售商品時,銷貨方因貨款回收方面存在較大的不確定性。也就是說該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給購貨方,不應確認收入,已發(fā)出商品應通過“發(fā)出商品”科目反映,同時應確認增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,即借方登記購貨方的應收賬款,貸方登記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”,待購貨方經營情況好轉并承諾付款時,企業(yè)應確認銷售商品的收入,同時結轉成本。
2.委托代銷商品銷售收入的確認和計量
(1)視同買斷方式委托代銷商品銷售商品收入的確認和計量
視同買斷方式委托代銷商品是指委托和受托方簽訂的合同協(xié)議中規(guī)定,委托方按合同協(xié)議收取代銷貨款,商品的實際價格由受托方確定,委托方在符合銷售條件時確認銷售收入,產品是否賣出是否獲利與委托方無關的一種銷售方式。
(2)支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品收入的確認
支付手續(xù)費委托代銷商品是指委托方和代銷方根據雙方簽訂的合同或協(xié)議委托方向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。一般情況下,委托方發(fā)出商品時委托方不應確認收入,待受托方開出代銷清單時確認銷售商品的收入,受托方收取的手續(xù)費也應同時確認收入。
3.以舊換新產品銷售收入是指銷貨方在銷售商品時同時收回所售商品完全相同的舊商品。這時,在銷售商品時確認銷售收入,購進舊商品時按購入材料核算。對于銷售退回,銷貨方應根據商品退回的時間進行具體的業(yè)務處理:當年發(fā)出商品銷售退回的,應沖銷退回時的銷售收入;如資產負債表日退回的商品,應按資產負債表日后事項處理;如能夠估計退貨的可能性且確認與退貨相關負債的,在發(fā)出商品時應確認收入。
4.《企業(yè)會計總則第14號——收入》規(guī)定,分期收款銷售商品實際具有融資性質,應當按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值,應收合同或協(xié)議的價格與公允價值的差額,應在合同或協(xié)議期間內按應收賬款的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,沖減財務費用。
5.《企業(yè)會計總則第14號——收入》規(guī)定,售后回購是指銷售商品時,銷貨方同意日后將同樣的產品回購。采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債,回購價款大于原價的,在回購期內計提利息計入財務費用。如有確鑿證據說明售后回購交易滿足銷售收入確認的條件時,銷貨作收入處理,回購作采購商品處理。
6.提供勞務收入的確認,如果提供勞務的交易結果能夠可靠估計且收入能夠流入企業(yè)的,應按勞務的完工百分比法確認收入;如果交易的結果不能可靠估計的,已發(fā)生的或將要發(fā)生的勞務成本能夠得到補償?shù)?按已發(fā)生的或將要發(fā)生的成本確認收入;若已發(fā)生的或將要發(fā)生的勞務結果不能得到補償?shù)?不能確認收入。
六、期末銷售收入在財務報表的列示
財務報表損益表中營業(yè)收入反映的主要經濟內容是主營業(yè)務收入,企業(yè)發(fā)生的主業(yè)產品銷售應在此項中反映,其他副產品和勞務費收入應列報在其他業(yè)務收入中反映。主營業(yè)務收入應按貸方發(fā)生額填報,若有銷售退回、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務發(fā)生的還要減去這部分借方發(fā)生額,確保賬表一致。在填制合并報表時,一定要把納入合并范圍的母子公司、子子公司相互發(fā)生的銷售商品業(yè)務在表內抵減,但不作具體的業(yè)務處理。
七、建議
工業(yè)企業(yè)應按新工業(yè)企業(yè)會計準則核算本企業(yè)主營產品銷售收入和其他業(yè)務收入,在產品銷售收入和其他勞務收入的確認和計量上,應按權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則具體業(yè)務具體處理,確保本企業(yè)銷售產品收入和其他業(yè)務收入核算正確、完整,避免全年經營成果核算不真實。
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