一般認(rèn)為,公允價值是指一項資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間,在現(xiàn)行交易中,不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。
1970年,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在會計準(zhǔn)則委員會(APB)公布的會計原則委員會報告書第4輯(APB Statement No.4)中指出,公允價值是“當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額,(以及)在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值”。
2004年6月,FASB發(fā)布了一個新的會計準(zhǔn)則征求意見稿《公允價值計量》,將公允價值定義為:“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況(knowledgeable)、沒有關(guān)聯(lián)的(unrelated)意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價格”。
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義則是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？偟膩砜垂蕛r值最大的特點是來自公平交易的市場,參與市場交易的理性雙方充分考慮了市場信息后達(dá)成共識,達(dá)成共識后的市場交易價格即為公允價值,這就是作為第五種計量屬性的公允價值。
公允價值的可靠性及其影響因素
所謂的可靠性就是指會計信息是準(zhǔn)確的、真實的。但是在現(xiàn)實環(huán)境下,公允價值并不能提供絕對可靠的信息,這是因為信息的取得是有成本的,在缺乏可靠的市場價格條件下,公允價值的確定需要綜合分析各方面的信息,并在一定的假定和判斷之后才能得到。由于人們的認(rèn)識水平、判斷能力不同而且有限,所以公允價值不可能絕對可靠。
公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要估算和驗證。雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展,但很多情況下公允價值仍然是難以取得的。主要是我國沒有像西方國家一樣發(fā)達(dá)的交易市場。在公允價值難以取得的情況下,會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進(jìn)行計量,將會影響會計信息的可靠性。
普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價格的公允性。我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍,尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中,交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生,很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表,虛增會計利潤。另外,公允價值是通過市場確認(rèn)的,但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的,有的會計要素或會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格,有的卻無法尋找而只能估計,尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目,在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。
提高公允價值可靠性應(yīng)采取的措施
(一)逐步推進(jìn)公允價值的運用
公允價值得以運用的一個前提條件就是存在活躍市場,所以,要想保證公允價值的有效實施,必須努力構(gòu)建一個完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場,為公允價值的運用創(chuàng)造良好的大環(huán)境,并降低公允價值的獲取成本。就目前我國的市場環(huán)境而言,急需完善資本市場,建立充分競爭的生產(chǎn)要素市場、商品交易市場。要打破行業(yè)壟斷,引入充分的競爭機(jī)制,降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件,允許民營資本進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域,打破分業(yè)經(jīng)營的限制,鼓勵混業(yè)經(jīng)營。應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),大力推進(jìn)信息資源公開化,形成良好的市場價格信息體系。容量大、時效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息,將極大地方便企業(yè)財務(wù)人員及專業(yè)估價人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。同時要大力發(fā)展獨立、誠信的中介機(jī)構(gòu)。目前,我國的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的獨立性和誠信度都不理想。要改變這種情況,一方面需要我國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會對其加強(qiáng)監(jiān)管,制定更加嚴(yán)厲的措施對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰;另一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境,促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競爭。 (二)盡快建立公允價值的準(zhǔn)則體系
我國需要借鑒國外先進(jìn)的研究成果,制定和完善符合我國國情的相關(guān)法規(guī)制度,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接。公允價值導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則的實施,將使企業(yè)對收入和費用的確認(rèn)與計量的觀念發(fā)生改變,從而形成與原有準(zhǔn)則規(guī)范下不一樣的利潤。這就有必要對包括《公司法》、《證券法》和稅法在內(nèi)的現(xiàn)行法規(guī)制度做進(jìn)一步完善,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接,為公允價值的實施提供一個協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。
另外,我國的金融工具準(zhǔn)則還有待于進(jìn)一步的發(fā)展,目前仍是一片空白,面對日益成熟的金融市場,日見涌現(xiàn)的新的金融工具,伴隨著金融市場的擴(kuò)大開放,這一過程將不斷加速。
參考文獻(xiàn):
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