旅游產(chǎn)業(yè)是綜合性極強的產(chǎn)業(yè),涉及的部門有70多個。面對日益激烈的市場競爭和越來越強大的上下游資源,旅行社作為旅游產(chǎn)品的分銷商應(yīng)該如何應(yīng)對?作為旅游中介又應(yīng)該如何整合價值鏈會計上的各項資源?處于不同區(qū)位的各個部門如果能在明確核心價值的基礎(chǔ)上進行旅游價值鏈會計意義上的協(xié)調(diào),其產(chǎn)品將以難以模仿的成本優(yōu)勢而提高市場競爭能力和企業(yè)盈利能力。因此,從價值鏈會計的角度,在企業(yè)層面、行業(yè)層面、產(chǎn)業(yè)層面和虛擬層面上對旅游產(chǎn)業(yè)進行分析具有實踐意義。
旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈會計的理論來源
(一)價值鏈
自1985年邁克爾•波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》中首次提出價值鏈的概念后,國內(nèi)外學者對此已有不少論述。狹義價值鏈泛指單體企業(yè)和企業(yè)集團內(nèi)部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈。而廣義價值鏈包含兩個內(nèi)容,其一是指以某一核心企業(yè)為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈;其二是以多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈或被稱為社會價值鏈。
(二)價值鏈會計
價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發(fā)展,它的實質(zhì)還是一種經(jīng)濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下,會計主體是整個價值鏈,它超越了單個企業(yè)的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質(zhì)上是一個虛擬的聯(lián)盟。所以,價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值。在價值鏈上,傳遞的最根本的其實是價值流,這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價值增值,這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現(xiàn)價值鏈整體的增值,需要價值鏈各個環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限,協(xié)同工作,從而使價值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾?使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏乃至多贏。
(三)旅游行業(yè)價值鏈會計
伴隨著價值鏈理論的出現(xiàn),價值鏈會計在各個行業(yè)逐步拓展應(yīng)用。特別是廣義價值鏈管理模式的出現(xiàn),價值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個旅游企業(yè)擴大到整個價值鏈的旅游企業(yè)集群。旅游企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是旅游企業(yè)自身,而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和發(fā)展能力。價值鏈會計管理的核心是如何實現(xiàn)快速和準確地反映整個旅游企業(yè)上下游價值鏈的會計核算與管理,包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和分析價值鏈上的會計和財務(wù)信息;如何執(zhí)行價值鏈上各成本中心、利潤中心、物料中心等的會計管理和監(jiān)控作用等。
旅游企業(yè)價值鏈會計的假設(shè)
會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境所做出的推論,它是收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念,對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系一樣,旅游企業(yè)價值鏈會計也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。
(一)經(jīng)濟聯(lián)合體假設(shè)
世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,擴展了會計主體假設(shè)的領(lǐng)域,使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間,即“虛”的空間實體“網(wǎng)絡(luò)公司”,以及“實”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團公司。所以旅游企業(yè)價值鏈會計的主體應(yīng)當是以旅游企業(yè)為基礎(chǔ),同時包括整個行業(yè)價值鏈(從供應(yīng)商到最終用戶)中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟聯(lián)合體,也就是說,是以顧客需求為導向,圍繞核心旅游資源,借助信息技術(shù)無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟?？梢?經(jīng)濟聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間,又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動態(tài)性,決定了旅游企業(yè)價值鏈會計主體的開放性和相對性。
(二)持續(xù)經(jīng)營下的彈性會計分期假設(shè)
相對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè),旅游企業(yè)價值鏈會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織,而應(yīng)該針對旅游聯(lián)盟,由于核心旅游企業(yè)的重要性,還應(yīng)兼顧核心旅游企業(yè)的情況。當旅游聯(lián)盟中的一部分企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)時,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸,所以價值鏈會計將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。只要旅游企業(yè)進行持續(xù)不斷地經(jīng)營,信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求,獲得每一時點或時段的財務(wù)報告,這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性?！ ?三)貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)
貨幣計量假設(shè)是指會計核算應(yīng)以貨幣計量為計量單位,價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產(chǎn)管理、運用、處置的核算。同時基于旅游資源的無形資產(chǎn)特性和價值鏈管理的需要,價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息,還需提供更多規(guī)范的非貨幣計量信息,因此,旅游行業(yè)內(nèi)價值鏈會計必須建立貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè),即以貨幣度量為主,同時貨幣計量屬性也應(yīng)實現(xiàn)多樣化。
(四)價值流轉(zhuǎn)假設(shè)
價值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟活動的循序進行,資產(chǎn)價值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè),一方面才可能計算成本、費用,進行價值補償?shù)葧嫵绦?另一方面,才能促成價值在各利益主體之間的分配。旅游聯(lián)盟現(xiàn)代會計在空間維度上有很大的擴展,涉及整條旅游企業(yè)價值鏈上的各相關(guān)利益方(如供應(yīng)商、銷售商、游客),因而只有在價值可以流動的情況下,才能權(quán)衡各方的利益,進行價值的分配。此外,承認價值流轉(zhuǎn)假設(shè),也擴大了會計要素的計量范圍,比如,人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計量的資產(chǎn)中再進行價值的確認。可見,價值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了旅游價值鏈會計的一個重要前提。
旅游價值鏈會計的層次分析
(一)旅游企業(yè)價值鏈會計分析
旅游企業(yè)內(nèi)部各部門的活動組成了旅游企業(yè)價值鏈。沿著價值鏈的方向,各部門的接待過程正是旅游企業(yè)產(chǎn)品增值的過程。旅游企業(yè)更多地依靠各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)來實現(xiàn)高效便捷的服務(wù),并利用廣泛的營銷網(wǎng)絡(luò)來提供差異化的產(chǎn)品,以此獲取競爭優(yōu)勢(見圖1)。
(二)旅游行業(yè)價值鏈會計分析
旅游行業(yè)價值鏈會計是針對旅游業(yè)的特殊性提出的,主要指生產(chǎn)同類旅游產(chǎn)品的旅游企業(yè)間價值活動的聯(lián)系。旅游活動的地域指向性決定了旅游企業(yè)隨旅游資源的分布而散落在各地,使得旅游企業(yè)經(jīng)常無法通過要素集群實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟,而只能選擇各種跨區(qū)位合作方式。如處于不同區(qū)位的同類旅游企業(yè)可以利用彼此的銷售渠道以共享客源,也可以通過集體采購、技術(shù)共研和共享、聯(lián)合進行人員培訓、共享營銷網(wǎng)絡(luò)等來降低企業(yè)成本,進而以成本優(yōu)勢贏得更大的市場占有率和成本收益率。
(三)旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈會計分析
旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈會計指生產(chǎn)異類相關(guān)性旅游產(chǎn)品的旅游企業(yè)間價值活動的聯(lián)系。旅游產(chǎn)業(yè)是綜合性產(chǎn)業(yè),包括旅游核心行業(yè)和其他與旅游相關(guān)的行業(yè)。傳統(tǒng)的旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈沿旅游者旅游消費的一般流程延伸:旅行社——交通運輸業(yè)——旅游目的地的各旅游相關(guān)行業(yè)。在這三個大的環(huán)節(jié)中,旅游產(chǎn)品得以增值。
同時,有實力的旅游企業(yè)為了確保供應(yīng)的連續(xù)性,也會對上游產(chǎn)業(yè)進行整合,展開“后向一體化”。如英國的湯姆森假日公司,通過購進航空公司和飯店企業(yè),確保充足而正常的“吃住行”的供應(yīng);宇宙假日公司與君主航空公司進行聯(lián)合經(jīng)營;海外業(yè)主公司建立了自己的“2000航空”包機公司;許多大型旅游社在國外重要的游覽勝地擁有或經(jīng)營自己的飯店,確保供價合理。攜程也是向上游整合的佼佼者,憑借互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢收集海量酒店信息與航空票務(wù)信息,同時配合密集的地面推廣,短期內(nèi)積累了大量客戶信息資源。在成功的掌控了上游旅游產(chǎn)品信息后,攜程推出了自己的酒店品牌“如家快捷”,開始向上游進軍,其整合資源的能力也大大加強。
因此,在更大的時空意義上,各類旅游企業(yè)既可以利用上、下游價值鏈的耦合式連接以進一步降低成本,也可以通過價值聯(lián)系協(xié)調(diào)經(jīng)營行為,為游客帶來完整的差異性體驗,以尋求產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢(見圖2)。
(四)旅游虛擬價值鏈會計分析
虛擬價值鏈的概念是由比雷鮑特和斯維奧克拉提出的,特指價值鏈是基于信息資源而非物質(zhì)資源。在虛擬價值鏈的各個環(huán)節(jié)上,價值活動的對象是信息。旅游產(chǎn)品的無形性、綜合性、服務(wù)性決定了旅游產(chǎn)業(yè)既是勞動密集型產(chǎn)業(yè),更是信息密集型產(chǎn)業(yè)。
旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈中的價值流不但表現(xiàn)在物流上,也表現(xiàn)在信息流和知識流上。因此,旅游產(chǎn)品的無形性及旅游企業(yè)跨地域經(jīng)營的特點,使旅游業(yè)與電子商務(wù)具有特別的親和性。旅游網(wǎng)站的出現(xiàn)即是虛擬價值鏈介入旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈的產(chǎn)物。
近年來,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,旅游電子商務(wù)隨之興起,如攜程網(wǎng)、e龍網(wǎng)等,既有產(chǎn)品宣傳作用,又能實現(xiàn)產(chǎn)品網(wǎng)上預定,并能提供在線、線下服務(wù),有利于消除旅游的時空障礙。旅游企業(yè)可以借助旅游電子商務(wù)平臺實現(xiàn)對旅游信息的快速、準確和全面的收集和加工,最后形成富有個性的旅游產(chǎn)品并實現(xiàn)高效的在線銷售。
綜上所述,隨著旅游業(yè)的持續(xù)發(fā)展及各相關(guān)要素的齊備,旅行社通過整合旅游價值鏈會計而做大做強。從世界旅行社一體化的趨勢來看,未來成功的國際旅行社已經(jīng)很難用傳統(tǒng)的分類方法將其區(qū)分為旅游批發(fā)經(jīng)營商、零售代理商或者是旅游服務(wù)供應(yīng)商;同其他行業(yè)的一體化進程相同,未來旅行社的競爭將不是旅行社之間點對點的競爭,而是各個旅行社所掌控的旅游價值鏈會計之間的競爭。
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