會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是計(jì)算機(jī)技術(shù))相融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合,評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,每一步都有文字記錄,審計(jì)是針對(duì)這些文字記錄而言。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成,會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制,強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清、相互牽制,采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行人工核對(duì)與檢查。但在會(huì)計(jì)電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制,且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)現(xiàn)狀
(一)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可審性不強(qiáng)
目前,我國(guó)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)未能考慮審計(jì)的需要,可審性不強(qiáng),主要表現(xiàn)在以下方面:
不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口,很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。雖然我國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及管理軟件分會(huì)曾對(duì)財(cái)務(wù)與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求,但許多財(cái)務(wù)與管理軟件都沒(méi)有執(zhí)行。而且有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還加了密,使審計(jì)軟件無(wú)法訪問(wèn)系統(tǒng)的資料,電子資料的獲取成了利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)上沒(méi)有考慮在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊以對(duì)系統(tǒng)的交易進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控,方便審計(jì)證據(jù)收集。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)沒(méi)有很好的考慮審計(jì)需要,未能為計(jì)算機(jī)審計(jì)留下足夠的審計(jì)線索。由于保密等原因,廠商或者使用單位一般不提供詳細(xì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)資料(如數(shù)據(jù)庫(kù)表結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)) ,這樣不利于審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)軟件的整體評(píng)價(jià)、有效的采集和轉(zhuǎn)換審計(jì)所需的數(shù)據(jù)。
(二)信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界接受
隨著社會(huì)信息化程度的提高,信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越受到社會(huì)的重視,與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大。但是在我國(guó),信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受,主要原因是:
缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒(méi)有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則,而原有的審計(jì)準(zhǔn)則,已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。國(guó)內(nèi)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)主要是參考ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則,但由于國(guó)內(nèi)信息系統(tǒng)集成程度不高、客觀應(yīng)用環(huán)境的差異以及法律法規(guī)上的不完善等原因,在國(guó)內(nèi)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)工作還不能完全按照此標(biāo)準(zhǔn)。
缺乏全面開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、管理,而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。因此,我國(guó)必須加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)人員的培養(yǎng),盡快建立一支高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計(jì)師隊(duì)伍。
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的完善策略
注重對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展是伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。在數(shù)據(jù)處理電算化的初期, 人們對(duì)計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用所產(chǎn)生的不利影響沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用在數(shù)據(jù)處理中逐步擴(kuò)大, 利用計(jì)算機(jī)犯罪的案件時(shí)有發(fā)生, 使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到有必要對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì), 即信息系統(tǒng)審計(jì)。 積極嘗試網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。所謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與訪問(wèn)被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)收集證據(jù), 開(kāi)展審計(jì)工作。實(shí)時(shí)監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)的新發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)化條件下, 審計(jì)人員只要取得相應(yīng)的權(quán)限, 即可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)被審單位的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù), 進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)處理和調(diào)查, 函證可以通過(guò)電子郵件進(jìn)行, 審計(jì)工作的安排、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和檢查都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。
努力開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性、交易場(chǎng)所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無(wú)紙性, 人們對(duì)網(wǎng)上交易顧慮重重。電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò), 顧客只能通過(guò)其網(wǎng)頁(yè)了解有關(guān)情況, 無(wú)法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機(jī)密信息的保密性。因此,開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)意義。
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