隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題已成為全球性戰(zhàn)略問(wèn)題,環(huán)境審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。
1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
實(shí)踐中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的功效不大,推動(dòng)力空缺,主要包括以下幾個(gè)方面:
1.1 環(huán)境審計(jì)依據(jù)不足
環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段,又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提。雖然新審計(jì)準(zhǔn)則中已有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》,但其僅僅是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)考慮所進(jìn)行的規(guī)范,而且其完善程度和適用性還有待驗(yàn)證。到目前為止,我國(guó)還沒(méi)有制定出一套被認(rèn)可的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮而較少開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理的情況,提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而,我國(guó)至今未建立環(huán)境會(huì)計(jì),造成環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此,盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)章制度,制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則,規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式,并使環(huán)境會(huì)計(jì)核算盡快付諸實(shí)施,才能為環(huán)境審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。
1.2 缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)
環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)師的綜合素質(zhì)要求較高,審計(jì)人員除了要有所需要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外,還要求具備社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。目前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所中現(xiàn)有的審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員,未全面涉及環(huán)境審計(jì),而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng),不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展,環(huán)境審計(jì)中需要大量的專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員。因此,缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員也是當(dāng)前阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的因素之一。
2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的必要性
1992年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)發(fā)布了一份題為《環(huán)境審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》的研究報(bào)告,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來(lái)環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。對(duì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)而言,積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)也是很有必要。
2.1 有效滿足環(huán)境審計(jì)信息的需求
信息不對(duì)稱使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)提供的關(guān)于受托環(huán)境責(zé)任履行情況的信息持有謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度。這些信息又是評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任所必需的,需要對(duì)這些信息的可信程度進(jìn)行鑒證。因此,社會(huì)迫切需要關(guān)于環(huán)境審計(jì)信息的中介服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用突顯,主要表現(xiàn)在以下兩方面:
(1)為社會(huì)公眾提供環(huán)境鑒證信息的需要。
社會(huì)公眾為了正確區(qū)分環(huán)境責(zé)任履行情況不同的企業(yè),以便在資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)上進(jìn)行差別對(duì)待,促進(jìn)社會(huì)受托環(huán)境責(zé)任的履行,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行鑒證。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來(lái)看t由于這一中介組織的“第三者”身份,在業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠比較獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng),使確認(rèn)的環(huán)境信息有較高的誠(chéng)信度,比較容易被信息使用者接受。
(2)為企業(yè)提供環(huán)境審計(jì)信息服務(wù)的需要。
企業(yè)忠實(shí)地履行了受托環(huán)境責(zé)任需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì),以提高企業(yè)所公布信息的可信程度,樹(shù)立良好的社會(huì)公眾形象。企業(yè)為了從資本市場(chǎng)上籌集所需的資金,會(huì)盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息。為了提高信息的可信度,就需要聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),這是獨(dú)立環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。
2.2 拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的需要
目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的任務(wù)不是在有限的市場(chǎng)份額中如何分得一塊大“蛋糕”,而是如何共同把“蛋糕”做大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù),增加盈利渠道,從而增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域,環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)存在,環(huán)境審計(jì)也會(huì)成為審計(jì)學(xué)中一個(gè)長(zhǎng)久存在的分支。
2.3 確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行
環(huán)境責(zé)任的存在,在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致,受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢(shì),從事有利于自己的事情;而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實(shí)信息,結(jié)果使受托環(huán)境責(zé)任得不到全面有效履行。由第三方專家獨(dú)立地檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息不對(duì)稱,促使受托人盡職盡責(zé)履行受托責(zé)任,又可以大大提高受托人出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度,增強(qiáng)信息的有用性。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其獨(dú)立第三方身份,為確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行起著不可替代的作用。 3 促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的措施
社會(huì)推動(dòng)力空缺成為社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的障礙,通過(guò)一些有效措施減少阻礙因素,能夠更好地促進(jìn)社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的作用發(fā)揮。具體來(lái)說(shuō),規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與和開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的措施和建議主要有:
3.1 規(guī)范環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)務(wù)之急是盡快制定、健全環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、報(bào)告等做出規(guī)定,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師有法可依,有章可循。
3.2 加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境審計(jì)要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動(dòng)的情況,提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而,當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求嚴(yán)重背離。因此,我國(guó)需加快建立環(huán)境會(huì)計(jì),同時(shí)加快環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。一方面,要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,給會(huì)計(jì)人員提供依據(jù);另一方面,也應(yīng)采取其他鼓勵(lì)措施,鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露,促使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。
3.3 提高環(huán)境審計(jì)人員綜合素質(zhì)
環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性很強(qiáng),其難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境事項(xiàng)專業(yè)知識(shí)顧問(wèn)。也可以鼓勵(lì)其成員取得注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師(CPEA)資格。此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn),重視吸納環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才,建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。
3.4 積極借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
在與本國(guó)具體國(guó)情結(jié)合下,建立一套適合本國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)制度勢(shì)在必行。加入WTO后,我國(guó)企業(yè)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家、地區(qū)和國(guó)際組織,在實(shí)施和研究環(huán)境審計(jì)方面總結(jié)了許多經(jīng)驗(yàn)。如歐盟實(shí)施的環(huán)境審計(jì)制度(EMAS)、英國(guó)制定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)(BS7750)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的15014000等都值得借鑒。
綜上所述,環(huán)境審計(jì)需要政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所同參與協(xié)作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其超脫地位和特有功能實(shí)施環(huán)境審計(jì)已成必然趨勢(shì),其所發(fā)揮的促進(jìn)和保障作用是其他機(jī)構(gòu)無(wú)法替代的。
