隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及我國財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步完善,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜化,由潛在性風(fēng)險(xiǎn)管理變?yōu)轱@現(xiàn)性風(fēng)險(xiǎn)管理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要有以下方面:
事業(yè)單位的資金來源方式主要是長期性資金,不需歸還及支付使用成本,主要有財(cái)政撥款、事業(yè)性收費(fèi)等;債務(wù)性籌資方式所籌集的資金到期必須還本付息,主要是從銀行取得的貸款。目前,事業(yè)單位負(fù)債大多用于中長期項(xiàng)目投資,投資數(shù)額大且期限長,存在著債務(wù)性籌資風(fēng)險(xiǎn)。另外,國家為了平抑經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng),可能上調(diào)或下調(diào)利率,而只償還貸款利息就會(huì)給事業(yè)單位帶來相當(dāng)大的資金壓力。
人性管理風(fēng)險(xiǎn),許多本單位管理者、協(xié)作單位關(guān)系人、上級(jí)部門主管以及本單位員工,因個(gè)人或單位原因借款,甚至是挪用公款,給事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的循章管理帶來了很大影響,許多財(cái)務(wù)工作者迫于壓力、情面不得不外借資金,甚至違規(guī)挪用。
事業(yè)單位對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)主要包括對(duì)外投資與對(duì)內(nèi)投資。事業(yè)單位由于資金緊張,對(duì)外投資能力不足;事業(yè)單位對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等進(jìn)行了較大投資,超過了正常資金承受能力,導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難,帶來極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在支付風(fēng)險(xiǎn)方面,面對(duì)各類信息的發(fā)布內(nèi)容和傳播方式不易辨識(shí),事業(yè)單位對(duì)各類信息的合法性、安全性、真實(shí)性、完整性、時(shí)效性和便捷性缺乏正確判斷,經(jīng)常出現(xiàn)貨款已付而貨物未收到現(xiàn)象。
事業(yè)單位的核算風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:會(huì)計(jì)操作執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn),主要因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起;賬務(wù)處理、賬戶核對(duì)、事后監(jiān)督方面的風(fēng)險(xiǎn);結(jié)算工作中的支付憑證風(fēng)險(xiǎn)、資金清算風(fēng)險(xiǎn)、憑證印章密押器和壓數(shù)機(jī)管理風(fēng)險(xiǎn)。
事業(yè)單位道德風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權(quán)責(zé)及人員素質(zhì)等方面,在財(cái)務(wù)關(guān)系處理過程中,可能采取不合作或隱瞞重要事實(shí)、虛報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)等行為,導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)運(yùn)作機(jī)制分析
事業(yè)單位通過資金運(yùn)動(dòng)將整個(gè)單位聯(lián)系為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),一旦網(wǎng)絡(luò)中某個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將通過特定載體發(fā)生傳導(dǎo)、延伸、波及等現(xiàn)象。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)指通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)到其財(cái)務(wù)關(guān)系單位。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)指某一理財(cái)環(huán)節(jié)通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)到另一個(gè)理財(cái)環(huán)節(jié)。
(一)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑
事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑包括內(nèi)部各部門之間的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo),通過與其有直接利益關(guān)系的組織之間的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行傳導(dǎo)及通過具有間接利益關(guān)系的組織傳導(dǎo)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的載體主要是資金、信息以及理財(cái)人員。資本運(yùn)動(dòng)過程實(shí)質(zhì)是理財(cái)過程,這一以資金為載體的理財(cái)循環(huán)過程處處存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而且可能將由某個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)到另一個(gè)節(jié)點(diǎn),產(chǎn)生以資金為載體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的“多米諾骨牌效應(yīng)”。理財(cái)過程中存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象,使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在利益相關(guān)者之間發(fā)生傳導(dǎo)。財(cái)務(wù)工作者是各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)的具體行為者和決策者,其自身素質(zhì)決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的萌生及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)。
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)具有傳導(dǎo)速度較慢、影響結(jié)果遲緩、容易防范的特點(diǎn),其影響程度函括嚴(yán)重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)、中度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)和輕度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。無論哪種類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于經(jīng)常、直接的財(cái)務(wù)關(guān)系或業(yè)務(wù),信息透明度相對(duì)較高,較易采取預(yù)控措施。對(duì)于間接聯(lián)系的財(cái)務(wù)關(guān)系或不經(jīng)常發(fā)生的理財(cái)業(yè)務(wù),其信息透明度差,很難采取預(yù)控措施,其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)具有不可控性。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)控制的目標(biāo)
當(dāng)前普遍認(rèn)為控制事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的目標(biāo)為:實(shí)際工作目標(biāo);財(cái)務(wù)信息化目標(biāo);合規(guī)合法性目標(biāo)。實(shí)際工作性目標(biāo)即財(cái)務(wù)活動(dòng)的資金核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目實(shí)施、內(nèi)部監(jiān)督、隊(duì)伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運(yùn)作程序上應(yīng)做到規(guī)范有序。財(cái)務(wù)信息性目標(biāo)即財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所形成的全部財(cái)務(wù)信息應(yīng)盡可能接近真實(shí)情況,符合可靠性、及時(shí)性、可理解性和完整性的質(zhì)量要求。合規(guī)合法性目標(biāo)即財(cái)務(wù)活動(dòng)不能只考慮事業(yè)單位自身發(fā)展需要,必須遵循現(xiàn)行法律和規(guī)章制度,確保財(cái)務(wù)工作的合法性。
建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)預(yù)警機(jī)制
(一)確立事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)預(yù)警目標(biāo)
事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是對(duì)事業(yè)單位可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測預(yù)報(bào),為單位宏觀決策提供依據(jù)。其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般指標(biāo)有:資產(chǎn)負(fù)債比率,它反映了事業(yè)單位償債能力的保障程度,這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)越小越好,一般應(yīng)小于1;累計(jì)借款總額占總資產(chǎn)比率,該指標(biāo)越小越好,當(dāng)該指標(biāo)大幅度升高時(shí),則應(yīng)發(fā)出預(yù)警警報(bào),引起管理者重視;累計(jì)借款占總經(jīng)費(fèi)收入比率,該指標(biāo)反映事業(yè)單位承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度,借款比率越高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大;已獲利息倍數(shù),該指標(biāo)等于1說明事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量能夠償還貸款所產(chǎn)生的利息,該指標(biāo)小于1說明現(xiàn)金凈流量不能償還貸款所產(chǎn)生的利息。 (二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)預(yù)警方法創(chuàng)新
人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(Back Propagation,簡稱BP)理論和方法的出現(xiàn)為預(yù)警系統(tǒng)克服傳統(tǒng)方式的不足提供了可能。事業(yè)單位可以建立BP網(wǎng)格學(xué)習(xí)規(guī)則,以流動(dòng)比率、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率、后勤資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)實(shí)支付能力、潛在支付能力、短期償債能力、事業(yè)單位償債率、事業(yè)單位借入款的期限結(jié)構(gòu)(中長期)、事業(yè)單位債務(wù)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為網(wǎng)絡(luò)輸入的基本數(shù)據(jù),核定網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),進(jìn)而根據(jù)基本數(shù)據(jù)通過一定的學(xué)習(xí)規(guī)則進(jìn)行訓(xùn)練,提高網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用能力,并從輸出結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
(一)立法確定人情財(cái)務(wù)借款或一般性挪用的責(zé)任
長期以來,許多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)針對(duì)那些在事業(yè)單位人情借款或一般性小額挪用者,制定相應(yīng)的司法條款,明確責(zé)任范圍,特別是累計(jì)金額較大者的法律責(zé)任的明確至關(guān)重要,只有這樣,才能從根本上減少或杜絕人情借款的問題產(chǎn)生。
(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
有效的崗位培訓(xùn)可以提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。對(duì)不同崗位、不同職稱的會(huì)計(jì)人員要有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn),及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新、方法創(chuàng)新訓(xùn)練,讓會(huì)計(jì)人員熟練掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),領(lǐng)會(huì)法規(guī)制度各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)。同時(shí),對(duì)事業(yè)單位專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),必須實(shí)行有重點(diǎn)、專題性的培訓(xùn)。
(三)建立健全資金管理制度
良好的資金管理制度有助于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。根據(jù)單位事業(yè)收入季節(jié)性形成的現(xiàn)金流入量不平衡的特點(diǎn),事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理要參照現(xiàn)金流量平衡規(guī)律,編制現(xiàn)金預(yù)算,解決財(cái)務(wù)收支在時(shí)間和數(shù)量上的不平衡,提高財(cái)務(wù)保障能力和資金使用效益。另外,事業(yè)單位應(yīng)建立相應(yīng)的積累機(jī)制及積累比例,建立負(fù)債償還基金,以期在貸款到期日及時(shí)足額償還貸款本金;做好財(cái)務(wù)分析工作,正確計(jì)算潛虧總額,規(guī)劃扭轉(zhuǎn)潛虧時(shí)間表,控制好單位的基本收入、支出及分配政策,以收定支,做好單位運(yùn)作資金的“節(jié)流”工作。
(四)解決資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)存在的突出矛盾
資產(chǎn)負(fù)債在給事業(yè)單位帶來效益的同時(shí),也會(huì)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中引入負(fù)債,并不是鼓勵(lì)不負(fù)責(zé)任的盲目負(fù)債,而是要合理負(fù)債。合理負(fù)債是在借款期內(nèi)能償還本金,支付利息,事業(yè)單位負(fù)債的規(guī)模以不影響今后單位正常費(fèi)用的開支、不影響單位的正常發(fā)展為宜。合理負(fù)債可以更大限度地用活資金,優(yōu)化資源配置,解決事業(yè)單位發(fā)展中遇到的突出問題,同時(shí)也可避免超負(fù)荷負(fù)債給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
財(cái)務(wù)監(jiān)督是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心環(huán)節(jié),完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是保障風(fēng)險(xiǎn)控制成效的關(guān)鍵措施。事業(yè)單位應(yīng)選拔業(yè)務(wù)精通的相關(guān)人員組成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)重要財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì),及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)告核心管理層,從根本上提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的效果;加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程的經(jīng)常性檢查,形成點(diǎn)和面有效結(jié)合的動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督;加強(qiáng)在資金、資產(chǎn)、支出、崗位等方面制度措施的配套建設(shè),注重監(jiān)督制度的整體性與系統(tǒng)性。
只有做到核算上有會(huì)計(jì)監(jiān)督,管理上有制度監(jiān)督,職能上有內(nèi)部審計(jì),形成完善的部門財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,才能增強(qiáng)事業(yè)單位防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
參考文獻(xiàn):
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