1 新企業(yè)會計準則對會計要素計量屬性的規(guī)定
在企業(yè)會計準則對會計計量的表述中,明確了會計核算中采用的五種會計要素計量屬性,包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。除歷史成本計量屬性外,其它的四種計量屬性都與物價變動會計的核算有著密切的關系。
1.1 重置成本
在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量,負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。這種計量屬性按資產(chǎn)當前的市場價格作為資產(chǎn)的價值,考慮了因物價變化而引起的資產(chǎn)價值變化,實際上承認了在通貨膨脹條件下固定資產(chǎn)價格的變化對企業(yè)的影響。
1.2 可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的確定基于資產(chǎn)的預計售價和相關費用,體現(xiàn)了物價變動的結果,適于確定在物價變動情況下用于對外出售的存貨等流動資產(chǎn)價值的計量。
1.3 現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的計算依賴于未來期間的凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,企業(yè)會計準則對資產(chǎn)可收回金額計量的表述中規(guī)定,折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。因此在通貨膨脹條件下,折現(xiàn)率的估計與資產(chǎn)未來預計現(xiàn)金流量保持一致,考慮了因物價變動而引起的必要報酬率的變化。
1.4 公允價值
在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。物價變動會計中的現(xiàn)時成本/名義幣值模式中所使用的現(xiàn)時成本概念,是在實物資本保全觀下,以名義貨幣對能夠取得與現(xiàn)有資產(chǎn)同樣功能的資源耗費的價值進行計量而產(chǎn)生的,然而在實際工作中,很難對能達到這種功能的資源進行量化分析,如果我們假設市場是公平的,那么交易雙方根據(jù)資產(chǎn)自身情況、物價變動和其他外部因素對資產(chǎn)所能產(chǎn)生價值的預期就等于重新取得這項資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格,以公允價值來理解現(xiàn)時成本,符合我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善的發(fā)展趨勢,同時也能降低現(xiàn)時成本/名義幣值模式在實際操作中的難度。
2 新企業(yè)會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定
企業(yè)會計準則中規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益;企業(yè)會計準則在資產(chǎn)減值中規(guī)定,資產(chǎn)存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需要再估計另一項金額。對資產(chǎn)根據(jù)其歷史成本和可變凈現(xiàn)值,公允價值等進行重新計價,根據(jù)其差額計提減值準備,在物價發(fā)生大幅下跌的情況下,有利于增強當期成本與收入之間的可配比性。
3 新企業(yè)會計準則對惡性通貨膨脹條件下外幣財務報表折算的規(guī)定
企業(yè)會計準則外幣折算相關條款中規(guī)定,企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表時,應當按照下列規(guī)定進行折算:首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述,對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述;然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時,停止重述;按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。在這里所運用的就是物價變動會計的歷史成本/不變幣值模式,這種方式的應用不僅具有較強的可驗證性,能夠滿足財務報告對于可靠性的要求,而且調整所需數(shù)據(jù)相對較為容易取得,工作量較小,符合成本效益原則,能夠消除一般物價水平變動對會計信息的影響。
4 企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定
企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)第十七條中規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法,加速折舊法允許企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前期多提一部分折舊,雖然加速折舊法在財務管理中還有其他意義,而且企業(yè)資產(chǎn)中提取的折舊總額未變,但企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換等手段將固定資產(chǎn)以公允價值核算,將物價變動的影響降到最低,這對于企業(yè)在通貨膨脹條件下合理確定固定資產(chǎn)的補償額,穩(wěn)定再生產(chǎn)能力,保全企業(yè)實物資本具有重要意義。 5 對促進我國物價變動會計應用的建議
在企業(yè)會計準則中,雖然未將物價變動會計單獨列為一章,但準則中已經(jīng)將一些物價變動會計應用所必須的概念和方法進行了明確的定義,而且在外幣折算中體現(xiàn)了物價變動會計的初步應用,這不僅為我國物價變動會計的理論和應用研究奠定了基礎,也將在實踐中為其提供更豐富的研究材料和經(jīng)驗。在非長期溫和通貨膨脹和溫和通貨緊縮條件下,現(xiàn)有的企業(yè)會計準則可以在合理的程度上保證企業(yè)會計信息不會出現(xiàn)重大失真,但在目前世界經(jīng)濟一體化進程不斷推進、國際金融市場動蕩加劇和原材料市場情況瞬息萬變的情況下,只有考慮到所有可能發(fā)生的狀況,并制定有效、完善的應對措施,才能做到未雨綢繆,避免物價突然大幅變動給國民經(jīng)濟造成不利影響,也有利于國家“保增長,控通脹”政策的貫徹落實。在現(xiàn)有的體制和法規(guī)條件下,可以通過一系列措施來促進物價變動會計的發(fā)展,這些措施包括:
5.1 繼續(xù)完善物價變動會計制度的建設和相關經(jīng)濟數(shù)據(jù)的公布制度
制定與物價變動會計應用相關的規(guī)定,包括制定國內企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價變動的情況下對財務信息的調整規(guī)定和及時、可靠的公布消費者價格指數(shù)、生產(chǎn)者價格指數(shù)、企業(yè)商品價格指數(shù)等相關數(shù)據(jù),使得物價變動會計的應用有章可循,提高其會計信息的真實性和可比性,為企業(yè)在實踐中的會計操作提供更好的環(huán)境。
5.2 在上市公司中試點應用物價變動會計
物價變動會計理論的發(fā)展離不開實踐的支撐,而上市公司在物價變動會計的應用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權人范圍較廣,對會計信息的要求較高,且上市公司一般具有較大的規(guī)模,財務人員的素質也相對較好,會計電算化程度高,能夠滿足物價變動會計應用所需要的條件。在物價變動幅度較大的情況下,上市公司可以將財務報表以補充報表的形式進行重述,以會計報表附注的形式提供物價變動會計信息,在不改變會計報表基本框架的條件下加強使用者對財務報告會計信息的理解,以滿足投資者、債權人作出決策和國家進行宏觀調控的需要。
