造成會計信息失真的原因是多方面的,眾多專家學(xué)者也從不同的研究角度探析會計信息失真的原因與對策。筆者在此歸納了如下幾個主要方面:
1 會計信息失真的原因
1.1 會計規(guī)則制定滯后
我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策的選擇權(quán),隨著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化,法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時所導(dǎo)致的會計環(huán)境的頻繁變動,會計法規(guī)的建設(shè)明顯難以滿足現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會計準(zhǔn)則的缺陷使得會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有很大的彈性。這些都使得會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。
1.2 會計工作的失誤
會計工作失誤是指在會計工作中,由于計量、確認(rèn)、記錄、報告等方面出現(xiàn)的無意識錯誤。會計工作失誤是導(dǎo)致會計信息失真的工作原因。錯誤的理解和應(yīng)用了會計核算制度。如果會計人員對會計準(zhǔn)則和會計核算制度的理解和把握不是十分準(zhǔn)確,或者因某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象比較復(fù)雜,難以把握特征,而應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則和會計核算制度,從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的核算該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),至使信息披露錯誤和不充分。會計工作的錯誤有:賬戶分類錯誤;數(shù)據(jù)計算與書寫錯誤;會計估計錯誤;資本性支出與收益性支出劃分的錯誤;漏記了已完成的交易業(yè)務(wù);漏對了應(yīng)計項目與遞延項目進(jìn)行調(diào)整等。
1.3 會計造假
會計造假的源動力是利益的驅(qū)動。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的和最基本的造假動機,造假者通過造假旨在得到直接和間接的、現(xiàn)實的或潛在的非法經(jīng)濟(jì)利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,他們對會計信息質(zhì)量的影響發(fā)揮著重要作用。一些單位負(fù)責(zé)人不懂法,也不學(xué)法,為追逐個人和小團(tuán)體的利益,或?qū)Ρ└坏目释?對物質(zhì)財富生活的追求,對保官、升官平步青云的企盼,對出人頭地的向往,當(dāng)這一切通過正常渠道實現(xiàn)不了時,就公然違犯國家法律政策,指使甚至強令會計人員弄虛作假,虛報浮夸,做假賬,編制假報表,依靠做假賬來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系,改變衡量其政績的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
1.4 會計人員素質(zhì)參差不齊
會計信息是在會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的,因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計、判斷和推理,不同素質(zhì)的會計人員即使遵循了會計規(guī)范,但由于其認(rèn)識水平的局限性,可能出現(xiàn)計量出上的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況,而使會計信息出現(xiàn)不實。有些會計人員的實際水平不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,對工作不是采取認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,缺乏職業(yè)道德,有意提供失真的會計資料。會計人員如不重視繼續(xù)教育,業(yè)務(wù)水平跟不上時代要求,而缺乏會計核算管理知識,或?qū)τ行嫎I(yè)務(wù)上知其然不知其所以然,只求于一知半解,而錯誤地處理會計業(yè)務(wù),至使會計資料誤差較大,由于業(yè)務(wù)水平低,提供了錯誤的會計信息。
2 會計信息失真的對策
治理會計信息失真,也要采取綜合治理對策。除了完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度外,對于會計工作失誤的主要對策是建立健全內(nèi)部控制體系,加強內(nèi)部監(jiān)督檢查;對于會計造假的主要對策是強化外部檢查和監(jiān)督及加重處罰力度;完善會計人員從業(yè)資格制度,加強會計人員的后續(xù)教育,提高會計人員的素質(zhì)也是防止會計信息失真的關(guān)鍵因素。對此:
2.1 完善會計法律體系,加強會計監(jiān)督力度
在制訂會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時,應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制訂機構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體;最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定的超前分析和預(yù)測,使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響;對于準(zhǔn)則中的某些定義釋義要有精確的分析和解釋,如果某一定義和釋義可能會有多種理解,則應(yīng)對各種可能的理解作以詳細(xì)的闡述,表明各種理解的適用情況,這樣就不會使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。 要完善會計的法規(guī)體系,維護(hù)其權(quán)威性、嚴(yán)肅性。要宣傳、貫徹《會計法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表的編制等會計核算要求,保證會計核算的準(zhǔn)確完整,保證會計信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會計法律責(zé)任,改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的局面。對受理不合法、不真實的原始憑證,提供虛假核算資料的會計人員,對憑借職權(quán)、強迫、誘使會計人員做假賬、假報告,對置法律于不顧,熱衷于“上有政策,下有對策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人,絕不姑息遷就。同時建全會計監(jiān)督評價體系,加強會計法制建設(shè),要求會計從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則,在財務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識,充分認(rèn)識提供錯誤的會計信息所帶來的危害和承擔(dān)的法律責(zé)任,對一些明知故犯當(dāng)事人給予嚴(yán)懲,做到有法可依。
2.2 建立和健全內(nèi)部控制,通過預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作失誤
健全有效的內(nèi)部控制,能夠確保國有資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公允、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī),并提高經(jīng)營效率。健全的內(nèi)部控制,通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核,記賬憑證的編制,記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制與審核等相互交叉稽核,預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的失誤,以此來減少會計信息失真。這也是修改后的《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的理論依據(jù),實際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會計信息失真的愿望。
2.3 加強后續(xù)教育,提高會計人員素質(zhì)
隨著從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌,知識更新步伐加快,需要會計人員學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識,塑造會計行業(yè)誠信理念,樹立會計職業(yè)道德觀。會計人員素質(zhì)的高低,既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果,又影響會計工作質(zhì)量,也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使。因此,提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。一是提高現(xiàn)在會計人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn);二是加強會計人員從業(yè)資格管理,增加其職業(yè)榮譽感;三是加強會計人員的后續(xù)教育,以更新知識。除了注重新會計準(zhǔn)則和會計核算的制度教育外,還要注重職業(yè)道德、財政法紀(jì)等方面的教育;加強對會計人員的思想政治教育,引導(dǎo)會計人員愛崗敬業(yè),自覺遵紀(jì)守法,要求會計人員不僅有比較系統(tǒng)的理論知識,還要有良好的職業(yè)道德專業(yè)的判斷能力。
解決會計信息失真是一個既容易又復(fù)雜的實務(wù)問題。說它容易,是因為這個問題本來不應(yīng)當(dāng)成為一個問題;說它復(fù)雜,是因為會計信息與會計信息提供者的利益緊密的聯(lián)系在一起,他們?yōu)榱吮苊獬袚?dān)責(zé)任、最大限度的享受權(quán)力和利益,在主觀上具有提供虛假會計信息的強烈動機。隨道新會計準(zhǔn)則的實施,使得信息的披露更為嚴(yán)格和透明?？傊?導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,只有內(nèi)外聯(lián)手,多管齊下,綜合治理,逐步推進(jìn),才通達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
