1 財政國庫管理制度改革的成效
現(xiàn)行的國庫改革順利,運(yùn)行良好,任重道遠(yuǎn),取得了顯著成效:
(1)財政資金調(diào)度能力顯著增強(qiáng),從根本上提高了財政資金的使用效益。實(shí)施財政國庫管理制度改革后,財政資金撥付程序由層層轉(zhuǎn)撥變?yōu)閷?shí)際需要發(fā)生時一次撥付,使未支出的大量財政資金不再沉淀在各預(yù)算單位的賬戶中,而是統(tǒng)一集中在國庫或財政專戶內(nèi)。改革后,財政資金調(diào)度更靈活,財政部門可以充分利用沉淀的財政資金,集中財力辦大事,最大限度地將可支配財力用在刀刃上。
(2)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性顯著增加,硬化了預(yù)算的約束力。納入國庫集中支付范圍的財政性資金都必須按規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運(yùn)作,在源頭上堵住了逃遁于國庫監(jiān)管之外的財政資金,進(jìn)一步規(guī)范了收支管理,強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行的約束力,財政資金的使用也就實(shí)現(xiàn)了“計(jì)劃有預(yù)算,申請有依據(jù)。支付有標(biāo)準(zhǔn)”的改革目的。
(3)財政資金的使用效率顯著提高,滿足了社會的公共需要。有效整合了財政閑散資金,提高財政資金的使用效益。財政部門根據(jù)國庫資金使用計(jì)劃,在保證政府財政正常支付需要的前提下,對財政存量間歇資金實(shí)行集合理財。提高財政資金的元風(fēng)險效益。
(4)預(yù)算單位的財務(wù)管理水平顯著提升,促進(jìn)財政國庫改革不斷規(guī)范完善。由于建立了嚴(yán)格的支付審核制度,規(guī)范了支付審核內(nèi)容和程序,使單位的財務(wù)會計(jì)管理工作得以進(jìn)一步規(guī)范,增強(qiáng)預(yù)算單位依法理財?shù)囊庾R;并通過用款計(jì)劃的要求使單位資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性得到加強(qiáng)。
2 改革存在的問題
(1)現(xiàn)行事業(yè)會計(jì)制度不能適應(yīng)預(yù)算管理改革。實(shí)行國庫集中支付制度后。事業(yè)單位所需要的財政資金,不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門按照規(guī)定程序通過國庫直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人。行政事業(yè)單位收到的財政資金,一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加。這些新情況提出了收支確認(rèn)的基礎(chǔ)如何改變的問題。預(yù)算資金撥付方式的改變,改變了財政支出的列報口徑,會計(jì)制度上應(yīng)做出相應(yīng)修改。
(2)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)體系未能實(shí)現(xiàn)對財政資金的全程監(jiān)控。財政部門只能依賴支出機(jī)構(gòu)和銀行部門事后提供的報告來了解預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況。由于各種原因,這些報告往往滯后,而且既不全面也不可靠,因此財政部門無法根據(jù)這些數(shù)據(jù)來對預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)而充分的分析?，F(xiàn)行國庫與預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)對財政資金的全程監(jiān)控。
(3)預(yù)算會計(jì)核算的內(nèi)容未全面反映單位資金運(yùn)動。預(yù)算會計(jì)沒有全面反映單位的資金運(yùn)動及結(jié)果。實(shí)行國庫集中支付制度后,預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制,基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算實(shí)行兩套賬,與預(yù)算管理口徑不符。預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算,不利于資金的統(tǒng)籌安排。
(4)會計(jì)科目功能不足、會計(jì)報表信息不完整。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類設(shè)置的預(yù)算科目已經(jīng)不能適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的要求,應(yīng)按部門統(tǒng)一安排預(yù)算的要求進(jìn)行重新設(shè)置。改革中提出的新舉措、新要求以及由此引起的財政資金流入、流出的變化,現(xiàn)行會計(jì)科目體現(xiàn)不出來。行政事業(yè)單位會計(jì)制度的科目設(shè)置過于簡單,隨著資金來源的多渠道,現(xiàn)有的一些科目,已不能滿足核算的需要,必須增設(shè)相應(yīng)的會計(jì)科目。我國的部門預(yù)算會計(jì)報表分為兩個部分。一個是財政總預(yù)算會計(jì)編制的會計(jì)報表。另一個是行政事業(yè)單位編制的會計(jì)報表。目前的預(yù)算會計(jì)報表主要是反映年度項(xiàng)算收支情況及結(jié)果,并沒有提供更多的財務(wù)信息。缺少反映政府債權(quán)、債務(wù)等財務(wù)狀況的報告制度,不利于人們了解政府的財務(wù)狀況。政府會計(jì)報告內(nèi)容不完整,反映的信息過于簡單。政府會計(jì)報告項(xiàng)目列示不科學(xué),影響會計(jì)信息的真實(shí)性。
3 完善國庫集中支付的建議
(1)提高財政資金運(yùn)行效率,發(fā)揮沉淀資金的最大效益。隨著國庫改革的深入推進(jìn),財政暫時閑置的資金不斷增加,強(qiáng)化經(jīng)營財政的理念。在確保財政支出需要和資金安全的前提下,有效整合財政閑散資金,通過對財政資金進(jìn)行市場化運(yùn)作,最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 (2)加快財政資金直接支付清算效率。要實(shí)現(xiàn)財政資金支付及時、快捷應(yīng)從簡化清算環(huán)節(jié)方面著手。減少財政直接支付清算環(huán)節(jié),實(shí)行財政直接支付由清算銀行辦理,取消財政零余額賬戶的過渡,財政資金從國庫單一賬戶直接撥付到用款單位。
(3)加強(qiáng)對財政資金支付方式、規(guī)模的監(jiān)控。財政直接支付有利于實(shí)現(xiàn)對資金支出全過程的監(jiān)控;授權(quán)支付方便單位用款,提高支付效率。在相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制未完善的情況下,應(yīng)側(cè)重于財政資金的監(jiān)督管理,現(xiàn)時應(yīng)以直接支付為主、授權(quán)支付為輔。同時,在編制部門預(yù)算時就應(yīng)明確預(yù)算單位各項(xiàng)支出的支付方式,提高集中支付的效率。
(4)實(shí)行預(yù)算外資金實(shí)行集中支付管理。預(yù)算外資金的使用應(yīng)參照預(yù)算內(nèi)資金的管理模式,實(shí)行國庫集中支付。在商業(yè)銀行或人民銀行設(shè)立預(yù)算外清算戶,用于辦理預(yù)算外資金的財政直接支付和與代理銀行辦理授權(quán)支付的清算。同時,完善預(yù)算外資金管理,加快全口徑預(yù)算改革的步伐,逐步取消按財政資金收支一對一的核算方式,實(shí)現(xiàn)預(yù)算外資金統(tǒng)一管理和綜合使用。
(5)規(guī)范歷年結(jié)余資金的使用。為減輕震動,減少改革的阻力,取消舊賬戶,設(shè)立“歷年結(jié)余賬戶”,將歷年結(jié)余的資金如數(shù)轉(zhuǎn)入此賬戶核算。按照“只出不進(jìn)”的原則,單位每年編制歷年結(jié)余賬戶資金的用款計(jì)劃,由財政部門審批后下達(dá)用款指標(biāo),預(yù)算單位使用資金時按用款指標(biāo)執(zhí)行,原則上不再從零余額賬戶歸墊資金。另外,對于單位的往來款等業(yè)務(wù)可通過零余額賬戶核算。實(shí)行“一戶兩制”的管理模式,這樣既減少了單位賬戶設(shè)置,又加強(qiáng)了財政部門對所有資金的監(jiān)管。
(6)加強(qiáng)年終預(yù)算結(jié)余資金的管理。年終單位結(jié)余資金應(yīng)采用規(guī)范管理與保護(hù)積極性并重的原則,一是對人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的結(jié)余建議全部留給預(yù)算單位,財政部門在審核預(yù)算單位編制的部門預(yù)算草案時做到心中有數(shù),統(tǒng)籌考慮;二是項(xiàng)目已結(jié)束的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)節(jié)余,財政部門可以收回;三是未完項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余按規(guī)定縮轉(zhuǎn)下年度使用。
(7)建立健全的國庫管理信息化系統(tǒng)。國庫集中收付制度改革的實(shí)現(xiàn)依賴于國庫集中收付管理電算化水平的高起點(diǎn)、高質(zhì)量。因此,必須以構(gòu)建完善的政府財政管理信息系統(tǒng)為目標(biāo),以軟件開發(fā)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和信息資源開發(fā)為重點(diǎn),積極推進(jìn)財政信息化建設(shè),為實(shí)現(xiàn)規(guī)范理財,科學(xué)理財,高效理財提供良好的技術(shù)支撐。一是加快整合國庫管理信息化的內(nèi)部子系統(tǒng),建立統(tǒng)一的系統(tǒng)運(yùn)行平臺。二是盡快建立國庫集中收付硬件網(wǎng)絡(luò)連接。實(shí)現(xiàn)財政局與預(yù)算單位及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)組成的廣域網(wǎng),達(dá)到對預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃、支出撥付、收入收繳、總預(yù)算會計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行報告及分析等工作的網(wǎng)絡(luò)化、一體化、動態(tài)化的聯(lián)動高效管理。
(8)建立嚴(yán)格的監(jiān)督控制體系。完善責(zé)任機(jī)制,強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督,是有效發(fā)揮國庫職能的重要保障。一是要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束,建立收支審批權(quán)限等制度,加強(qiáng)對單位收支的控制和管理;二是在建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時,還要和審計(jì)等外部監(jiān)督做好協(xié)調(diào),建立一個科學(xué)有效的監(jiān)督體系。
