隨著高教宏觀管理體制改革和學校內(nèi)部管理體制改革的深化，高校辦學的自主權不斷擴大，學校資金來源已由單一的財政撥款轉變?yōu)橐哉畵芸顬橹鳌⒍嗲阑I措資金的局面。國家財政對高校的投入和學校自籌資金的不斷增長，使得高校的財務狀況明顯轉好，資金周轉量加大，學校建設的速度、規(guī)模進一步加快，但同時高教系統(tǒng)也反映出受市場經(jīng)濟的負面沖擊不斷加大，傳統(tǒng)的封閉型教育“清水衙門”的平靜正在被打破，部分學校中出現(xiàn)了腐敗現(xiàn)象，職務犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，職務越來越高，手段越來越隱蔽和多樣，對高校的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生了嚴重影響和威脅。這表明，在高校許多工作逐步走上市場機制的轉軌時期，管理和監(jiān)督有時還不能適應經(jīng)濟新機制轉變的步伐，尤其是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮不盡人意。因此，探討如何進一步完善高校內(nèi)部審計監(jiān)督制度，確保高校各項事業(yè)的健康和順利發(fā)展具有重要意義。
一、我國高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
我國高校內(nèi)部審計工作起步于1985年，從近幾年我國高校內(nèi)部審計的基本情況來看，各高校都設置了內(nèi)部審計機構，配備了審計人員，并開展了本單位的內(nèi)部審計工作，為促進我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展做出了很大貢獻。但是我們也應該清醒地看到，當前我國高校內(nèi)部審計工作還存在不少問題，急待加以研究和解決。
1、獨立性不強。在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制。業(yè)務上，審計部門接受主管財務的副校長管理，同時接受國家審計機關和上級主管部門內(nèi)審機構的業(yè)務指導和檢查，高校審計室（處）的負責人需定期向主管財務的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，過甚密切的行政關系更難保證審計人員的獨立性。
2、對內(nèi)部審計的認識不足。許多領導對內(nèi)部審計工作的思想認識相對滯后，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大。有的還認為審計是經(jīng)濟監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會阻礙高校改革并導致審計與其他相關職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認為會束縛財務部門工作的正常運行。因而導致目前在我國高校管理中，內(nèi)部審計工作通常被放在了次重要的地位。
3、內(nèi)部審計工作思路狹窄。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，目前高校內(nèi)部審計工作思路狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無論是教育經(jīng)費管理的不完善，無論是工程投資的難以控制，無論是復雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題，無論是經(jīng)濟責任在形成過程中的難以分清，都對目前傳統(tǒng)的、簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。
4、審計方法落后。目前高校內(nèi)部審計大量的還是搞財務收支的合規(guī)性審計，沿用傳統(tǒng)的一套審計方法，以賬論賬，只把財務數(shù)據(jù)的準確性和差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學校教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經(jīng)濟責任的界定等，造成審計的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。
5、審計力量不足，人員素質不高。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜，審計項目逐年增加，審計內(nèi)容逐年擴大。一方面是學校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重擔，加任務；另一方面，審計部門又深感人手不足，難以完成目前繁重的工作任務，繁重的審計任務與薄弱的審計力量不相適應。同時，高校經(jīng)濟活動的日益復雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學校經(jīng)濟活動的方方面面，需要內(nèi)審充當?shù)氖枪芾碚?，不僅僅是“經(jīng)濟警察”，從管理角度為學校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)審人員普遍存在知識面狹窄，業(yè)務能力不強等問題，尚難滿足新形勢發(fā)展的需要。
6、審計風險加大。高校的內(nèi)部審計風險主要來自四個方面：第一，有關信息使用者開始要求內(nèi)審部門對相關會計報表等進行審簽，這無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風險；第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預算管理。大大增加了學校內(nèi)審機構的審計工作量，內(nèi)審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進行評價的審計逐漸轉變?yōu)椤帮L險基礎審計”；第三，高校內(nèi)審部門的工作通常來自于學校組織部和財務副校長的行政安排，審計人員大多數(shù)時候沒有選擇被審計單位的權力，因而風險高領域不能被及時發(fā)現(xiàn)；第四，隨著高校會計電算化的普及和應用，計算機信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計人員的檢查風險也隨之加大。
二、完善高校內(nèi)部審計工作的對策
1、建立完善的高校治理結構，提高內(nèi)部審計的地位和層次。構架以法人財產(chǎn)權為基礎的高校法人治理結構，依法將國家或其他投資者對高校的財產(chǎn)終極所有權同高校自主辦學的法人產(chǎn)權相分離，前者通過國家宏觀管理和社會有效監(jiān)督來實現(xiàn)，后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會經(jīng)濟的聯(lián)系。同時也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn)，成為國家或社會所有、高校自主經(jīng)營和自求發(fā)展的獨立民事權利和民事責任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育規(guī)律下的獨立辦學自主權，并在此基礎上構建新的法人治理結構。建立由董事會或審計委員會直接領導下的內(nèi)部審計管理體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作，直接向董事會或審計委員會報告工作，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
2、提高對內(nèi)部審計的認識，進一步明確高校內(nèi)部審計工作思路。高校內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為學校領導的決策當好參謀助手，促進加強高校內(nèi)部管理，提高辦學效益上，實現(xiàn)由“把關型審計”向“管理型審計”的轉變，而不能單純只看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額，應當充分利用內(nèi)部審計熟悉學校規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢，及時反饋領導決策的落實情況，制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學校的總體目標開展工作，推動現(xiàn)代高校治理結構的建立，把服務寓于監(jiān)督之中，促進高校管理水平和辦學效益的提高。
3、轉變傳統(tǒng)觀念，大力推進高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立防范勝于糾正的理念，由事后的財務收支審計為主轉變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制；在工程審計方面，不僅要審計工程決（結）算，更要審計工程預算，要從合同審計入手，參與招投標和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價；在干部經(jīng)濟責任審計方面，逐步實行任期經(jīng)濟責任審計與任期工作目標考核的有機結合。同時，要堅持有離必審，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計方法上，實現(xiàn)由賬項基礎審計模式向風險基礎審計模式過渡。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內(nèi)部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。風險基礎審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。
4、堅持依法審計，建立健全高校內(nèi)部審計規(guī)章制度。堅持依法審計是提高高校內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，高校內(nèi)部審計機構必須依據(jù)國家的審計法律、法規(guī)和高校內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目的，首先，高校內(nèi)部審計機構和人員應加強學習和培訓，以熟練地掌握有關法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。
5、加強審計隊伍建設，不斷提高高校內(nèi)部審計人員的綜合素質。加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質，是提高高校內(nèi)部審計工作水平，發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能作用的根本保證。按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的高校內(nèi)部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作，組織學習和培訓，開展高校審計理論和實務的研討，總結實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風建設和業(yè)務能力培養(yǎng)，使審計人員政治思想素質、業(yè)務水平和工作能力不斷得到提高，建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的高校內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。
作者：于明靜 文章來源：山東科技大學審計處
