工程跟蹤審計中存在的問題及對策研究
（劉德運 山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院 山東濟(jì)南250014）
摘要：工程跟蹤審計在中國是一個新生事物，雖然具有優(yōu)點，但由于業(yè)主認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致跟蹤審計的效果大打折扣，通過完善國家法規(guī)、審計合同等措施保證跟蹤審計的效果是造價控制的必然之路。
關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標(biāo) 造價
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
The project track audit in China is newly emerging things, although has the merit, but because the owner knew on has the deviation, causes the track audit the effect to sell at a discount greatly, through the consummation country laws and regulations, the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中國成立專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的歷史，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，提高項目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進(jìn)行，工程項目已經(jīng)既成事實，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。
近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的提高以及國外一些先進(jìn)的管理方法和管理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結(jié)算及項目后評價階段進(jìn)行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢、方案設(shè)計、可行性研究、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項目建設(shè)及運營成本，節(jié)約資金，提高投資效益。
應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點是非常好的，也確實受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也掏出了大把的鈔票來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負(fù)面影響有以下幾點：
1、業(yè)主對跟蹤審計認(rèn)識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作內(nèi)容。跟蹤審計雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化，這種錯誤認(rèn)識產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)代理公司對跟蹤審計認(rèn)識不清，招標(biāo)代理公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計合理的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對跟蹤審計工作內(nèi)容的承諾來報價，不同的工作內(nèi)容，報價當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在制定評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。試想，在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計方法等詳細(xì)明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機(jī)構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到合理的合同依據(jù)，最終業(yè)主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的發(fā)展非常不利。
2、部分工程項目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標(biāo)、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機(jī)構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時讓中介機(jī)構(gòu)人員簽字走走形式，而中介機(jī)構(gòu)一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護(hù)器。
3、行業(yè)管理部門沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，未對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理未進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)的不同人員對跟蹤審計有不同的認(rèn)識，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4、中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的認(rèn)識不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的認(rèn)識卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的目的認(rèn)識不清，沒有認(rèn)識到在控制工程成本時，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設(shè)及運營期的前提下，使項目建設(shè)期造價和運營期成本合計的凈現(xiàn)值最低。
在如何搞好跟蹤審計上也存在認(rèn)識上的偏差，對跟蹤審計人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識不清，例如：中介機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識到在進(jìn)行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢?nèi)藛T應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢?nèi)藛T建議所帶來的后果及對工程造價的影響。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負(fù)面效果。
中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計，而認(rèn)識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認(rèn)識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計投標(biāo)書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報價簽訂審計收費，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計合同解決問題，所以中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場后，根本不會自戴枷鎖，嚴(yán)格要求自己按投標(biāo)書承諾工作，此時，跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。
為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業(yè)管理部門及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其人員對跟蹤審計有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)識，只要中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機(jī)構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。
跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進(jìn)的做法，同時結(jié)合中國國情，認(rèn)為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：
在界定跟蹤審計工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計的素質(zhì)，提高全社會對跟蹤審計的正確認(rèn)識，促進(jìn)跟蹤審計的發(fā)展。
2、中介機(jī)構(gòu)加大對跟蹤審計的研究，對跟蹤審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗進(jìn)行及時的總結(jié)、提煉，對出現(xiàn)的新問題內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對策，同時加大對中介機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高對跟蹤審計的認(rèn)識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。
3、業(yè)主在選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，要完善招標(biāo)程序及招標(biāo)標(biāo)書的設(shè)計。業(yè)主應(yīng)該在招標(biāo)代理公司的協(xié)助下，對將要委托的跟蹤審計機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的前提下，再來比較各中介機(jī)構(gòu)的收費額，應(yīng)該是比不考慮工作內(nèi)容簡單比較收費額合理些。實際上，即使在這種情況下，也不一定能選擇比較好的中介機(jī)構(gòu)，因為跟蹤審計是一項服務(wù)，服務(wù)的好壞是很難評價的，因為你選擇了甲，就不知道乙的服務(wù)是怎樣的，而好的中介機(jī)構(gòu)提供的好的服務(wù)所節(jié)約的資金、帶來的效益和一項不稱職的服務(wù)相比，差異是相當(dāng)大的，而審計收費和帶來的效益相比，簡直微不足道，所以把審計收費當(dāng)作選擇的主要標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?。?dāng)然，單單看一個公司的資質(zhì)也是說明不了問題的。業(yè)主在選擇恰當(dāng)?shù)闹薪闄C(jī)構(gòu)時，最好去詢問一下中介機(jī)構(gòu)以前或目前的客戶，聽聽他們的評價，了解一下中介機(jī)構(gòu)以前的工作流程和工作效果，這樣效果可能要比簡單比較資質(zhì)和收費效果要好的多。
我們相信，隨著改革的深入，隨著國家法規(guī)的健全以及業(yè)主對跟蹤審計的認(rèn)識的加強(qiáng)，跟蹤審計業(yè)務(wù)必將回到本位，發(fā)揮應(yīng)有的作用，而這種良好作用的發(fā)揮也定會促進(jìn)建設(shè)單位投資效益的提高。
作者簡介
劉德運，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師。具備CIA、CLA、CPA、CPV、注冊造價工程師資格。畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院，先后在會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、財務(wù)咨詢公司、造價咨詢公司從事財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、管理咨詢、工程審計等工作。目前擔(dān)任多家機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計顧問。
從99年起，多次受國家內(nèi)部審計協(xié)會、山東內(nèi)部審計協(xié)會、天津內(nèi)部審計協(xié)會、河南內(nèi)部審計協(xié)會等二十多個內(nèi)部審計協(xié)會以及公安、銀行、稅務(wù)、鐵路等機(jī)關(guān)和大型企業(yè)集團(tuán)邀請講授CIA考試輔導(dǎo)以及中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和工程審計、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評估等內(nèi)容，深得學(xué)員的認(rèn)可。
出版兩部專著，參與編寫《企業(yè)管理咨詢》、《審計學(xué)》、《工程造價原理與審核》、《資產(chǎn)評估學(xué)》等多部教材。
主要研究領(lǐng)域：內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)投資審計、資產(chǎn)評估等。
作者：劉德運 文章來源：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院
