摘要:我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)自從產(chǎn)生以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而快速發(fā)展,并且使其從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái),已成為人們的共識(shí)。但由于其發(fā)展時(shí)間較短,無(wú)論從理論上還是實(shí)踐中都難以與國(guó)際慣例接軌,其中有些問(wèn)題表現(xiàn)在:一是現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)缺陷較多,如與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同,給企業(yè)的日常核算帶來(lái)不便;沒(méi)有充分考慮納稅人的支付能力;有些業(yè)務(wù)的核算過(guò)程中前后方法不一致,不符合公平性原則等。二是難以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展。三是法制建設(shè)不夠完善。針對(duì)這些問(wèn)題,為了逐步完善我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,發(fā)揮其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用,簡(jiǎn)要地提出一些措施希望能對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展有所幫助。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);核算基礎(chǔ);電子商務(wù)
中圖分類號(hào):F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2009)09-0160-02
1 我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)目前存在的問(wèn)題
由于我國(guó)稅務(wù)制度改革后,企業(yè)日常賬務(wù)處理所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則與稅法規(guī)定有不相一致的地方,加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員水平參差不齊等情況,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)目前存在以下一些問(wèn)題。
1.1 我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)亟待改進(jìn)
(1)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同,造成企業(yè)核算的復(fù)雜化。
會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指將基本會(huì)計(jì)概念表達(dá)或?qū)嵤┯诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。先后出現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、混合制等幾種,稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中也承認(rèn)并應(yīng)用這幾種核算基礎(chǔ),但由于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)自身的特性及目的,我國(guó)目前采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合制基礎(chǔ),這種核算基礎(chǔ)在實(shí)踐應(yīng)用中,出現(xiàn)了一些問(wèn)題,對(duì)企業(yè)造成了不利的影響。眾所周知,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)普遍采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,它以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用,這樣能夠比較公允地反映出各個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和盈利情況,比較合理。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離了出來(lái),但在進(jìn)行核算過(guò)程中還不可避免地要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),所以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制必然產(chǎn)生差異,使企業(yè)的核算更復(fù)雜。例如計(jì)征所得稅時(shí),對(duì)投資收益、資本利得一般均以實(shí)際收到的收益作為應(yīng)稅收益。這樣,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)得經(jīng)常根據(jù)不同情況,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行選擇,甚至重新計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下得出的數(shù)據(jù),增加了企業(yè)會(huì)計(jì)的工作量。
(2)沒(méi)有充分考慮納稅人的支付能力。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目的就是保證國(guó)家的稅收,但這種保證應(yīng)該是建立在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)支付能力基礎(chǔ)之上的,按我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定,當(dāng)期賒銷發(fā)出的貨物或提供的勞務(wù)不論收到款項(xiàng)與否,都應(yīng)當(dāng)計(jì)人納稅所得。而我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況卻是商業(yè)信用并不發(fā)達(dá),這樣處理發(fā)生的賒銷行為就存在很大問(wèn)題:在惡意欠債大量存在的情況下,許多企業(yè)為了納稅往往只能向銀行貸款,其結(jié)果是企業(yè)背負(fù)起巨大的包袱,營(yíng)運(yùn)能力急劇降低,從而嚴(yán)重影響其生存和發(fā)展,影響企業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。而且由于墊支的信貸資金轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入,通過(guò)財(cái)政分配,形成國(guó)民收入超分配。金融企業(yè)原來(lái)也存在類似的問(wèn)題。在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行納稅核算計(jì)算出的應(yīng)收利息,不論是否實(shí)收,都作為營(yíng)業(yè)收入入帳。由于應(yīng)收貸款利息和實(shí)收利息之問(wèn)的差額巨大,作為營(yíng)業(yè)收入入帳,就需同時(shí)繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,銀行為此要墊付巨額資金,競(jìng)爭(zhēng)力減弱。
(3)同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)不一致,既不符合稅收的公平原則,同時(shí)也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前后之間的矛盾。
1.2 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)難以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展
電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù),將交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn),在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化和直接化的一種全新的商務(wù)運(yùn)作方式。隨著我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)與電子網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展,企業(yè)間的電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易也日漸頻繁,但由于其不同于傳統(tǒng)的商業(yè)往來(lái),就給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)也帶來(lái)了一些新的問(wèn)題:對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督受制于電子商務(wù)這種虛擬的形式。傳統(tǒng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)劃分為居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理的,然而電子商務(wù)卻消除了國(guó)家之間的界限。首先,涉及到國(guó)際涉稅業(yè)務(wù)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源,但電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成,造成無(wú)法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地,這樣很容易使企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前瞞天過(guò)海。例如外國(guó)企業(yè)采用電子商務(wù)與我國(guó)企業(yè)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需通過(guò)智能服務(wù)器在因特網(wǎng)上即可,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)。提供遠(yuǎn)程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域界線,這樣難免對(duì)所得來(lái)源的判斷產(chǎn)生爭(zhēng)議。另外,電子商務(wù)使商品、勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)混淆難分,使稅務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法準(zhǔn)確核算,給偷稅者提供了可能。 1.3 我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)不盡完善
由于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性特征,即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)嚴(yán)格操作,這就決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與相關(guān)稅法的建設(shè)有直接的關(guān)系。但我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)才短短十幾年時(shí)間,加上理論界與各企業(yè)單位對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不夠,因此法制上還有很多不完善之處:
(1)立法體系不完善。
《稅收基本法》對(duì)稅收共同性問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范,是用來(lái)統(tǒng)帥、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單位稅法、法規(guī),具有最高的法律地位和法律效力的稅法,是稅收法律體系中的母法。但是,目前我國(guó)還沒(méi)有制定《稅收基本法》,在缺少《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)的情況下,很容易使各單項(xiàng)稅收法律、法規(guī)之間出現(xiàn)矛盾,使許多重大的稅收立法原則、程序無(wú)法以法律形式加以規(guī)定,這就將嚴(yán)重影響稅收法制的統(tǒng)一性以及整個(gè)稅收法律體系的健全和發(fā)展。
(2)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員難以受到稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的監(jiān)督。
目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證和考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有相關(guān)的規(guī)定,但對(duì)已建立帳簿而核算混亂的,仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān),這在客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)會(huì)計(jì)核算技能的提高。
2 對(duì)策
2.1 建立兼顧國(guó)家和企業(yè)利益的核算制度
我國(guó)目前采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)設(shè)立的出發(fā)點(diǎn)是保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定,但因?yàn)槠髽I(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最主要的主體,我們就應(yīng)該考慮使其在滿足國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)利益最大化。為此,就要改進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ):
(1)盡量減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算差異。
由于二者的服務(wù)目的及服務(wù)對(duì)象的不同,核算基礎(chǔ)出現(xiàn)差異是可以理解的,但給企業(yè)造成的種種不便已經(jīng)損害 了企業(yè)的利益。我們可以盡量地協(xié)調(diào)以使它們的核算基礎(chǔ)一致,例如為方便小企業(yè)的核算,聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)在制定的《中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)指南》中提出了規(guī)模較小的企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用簡(jiǎn)單的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),即對(duì)收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,而對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,以使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅法保持一致,我國(guó)也可以考慮采用類似的方法。
(2)充分考慮納稅人的支付能力,允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況遞延賒銷收入。
2003年1月1日起,國(guó)家對(duì)金融企業(yè)采取了傾斜性的稅收政策,即對(duì)確實(shí)沒(méi)有收回的利息不作納稅依據(jù)處理,從而規(guī)避金融企業(yè)應(yīng)收利息收入不抵支出的風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)工商企業(yè)尤其是一些需要特別扶持的工商企業(yè),也應(yīng)考慮逐步采取類似金融企業(yè)的傾斜政策,在實(shí)際收到貨款時(shí)納稅。此外,為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),應(yīng)對(duì)企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中所包含的已納增值稅給予抵扣銷項(xiàng)稅額。
(3)保持同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)的一致性。
2.2 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化程度
網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展首先依賴于企業(yè)信息化程度的提高。二十一世紀(jì),中國(guó)企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和運(yùn)作上的根本性變革?？梢哉f(shuō),網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前,我國(guó)近20000家國(guó)有企業(yè)中,僅20%左右的企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理,這不僅制約了我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展,而且也制約著網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。從企業(yè)自身來(lái)看,應(yīng)實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變,樹(shù)立信息化觀念和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的觀念。只有觀念變了,才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展,而網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展才能成為現(xiàn)實(shí)。
2.3 加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和相關(guān)人才的培養(yǎng)
如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體,首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì):
(1)在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程,培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì),以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
(3)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì),并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì),保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
2.4 完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的組織建設(shè)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究,為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外,還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定,以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
2.5 加快法制建設(shè)
隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這就要求國(guó)家制定出一整套完善的法制體系與嚴(yán)密的法律條款,使企業(yè)做到有法可依。同時(shí)加強(qiáng)稅收的執(zhí)法工作,監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作,并在必要時(shí)加以指導(dǎo),從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境。只有這樣,我們才能在依法治國(guó)的背景下,將我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)推向一個(gè)新的高度。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中的不足會(huì)被逐步解決,但難免會(huì)出現(xiàn)一些新的問(wèn)題,只要我們理論界與實(shí)踐操作者通力合作,就一定會(huì)最大限度地使其發(fā)揮作用。
