摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是非常必要的，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有非常重要作用。本文基于《會(huì)計(jì)法》，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性、重要性以及監(jiān)督系統(tǒng)談一些初步的看法。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 系統(tǒng)
所謂會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在社會(huì)及經(jīng)濟(jì)管理中具有的發(fā)揮作用的能力，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是非常重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》則將其界定為核算與監(jiān)督．一般會(huì)計(jì)監(jiān)督職能表現(xiàn)為，在事前、事中、事后，利用預(yù)算分析、檢查、考核、報(bào)告等手段，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性進(jìn)行積極的指導(dǎo)、參謀及直接干預(yù)。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求也越來(lái)越高，但在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻舉步維艱。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。
回顧歷史，我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)要算政治帳，不算經(jīng)濟(jì)帳和三年不算帳，錢(qián)也不會(huì)跑到國(guó)外去的局面，會(huì)計(jì)監(jiān)督蕩然無(wú)存;對(duì)照現(xiàn)實(shí)，改革以來(lái)，則出現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實(shí)均告訴我們，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是:無(wú)論是會(huì)計(jì)監(jiān)督還是監(jiān)督會(huì)計(jì)問(wèn)題始終存在，付出了難以估量的學(xué)費(fèi)，已經(jīng)到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》以后，又對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)提出了許多新課題。這就要求我們?cè)诶碚撆c實(shí)踐的結(jié)合上回答這樣一些問(wèn)題:國(guó)有資產(chǎn)的大量流失、嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象、會(huì)計(jì)信息失真?妥善解決上述問(wèn)題，既有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，也將對(duì)今后會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生積極影響?；诖?，本文想就會(huì)計(jì)監(jiān)督提出粗淺的意見(jiàn)。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性
1.法律、法規(guī)的要求
《會(huì)計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)問(wèn)題，并就會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題做出了包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)、對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督等五個(gè)方面的具體規(guī)定，而且首次提出了建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有關(guān)措施。財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范提出了要求：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施?！边@說(shuō)明國(guó)家已將會(huì)計(jì)監(jiān)督列入了法制軌道，并且已逐步形成了法制化、制度化、規(guī)范化的基本構(gòu)架。因此，新《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求各單位深入貫徹法律、法規(guī)，通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，確保國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。
2.目前會(huì)計(jì)管理形勢(shì)所要求
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂(lè)業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理 “投資移民”：挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣(mài)、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題。一方面強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；另一方面必須加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的要求
近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)，同時(shí)不可避免地產(chǎn)生一些問(wèn)題，腐敗是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)主要問(wèn)題，也是人民群眾反映最強(qiáng)烈的問(wèn)題之一。建立并實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，是從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排。各級(jí)財(cái)會(huì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)反腐倡廉工作的重大意義，把反腐敗斗爭(zhēng)進(jìn)行到底。要深刻認(rèn)識(shí)反腐敗工作的長(zhǎng)期性、艱巨性和復(fù)雜性，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理，從思想上筑牢拒腐防變的堤防，同時(shí)通過(guò)體制創(chuàng)新努力鏟除腐敗現(xiàn)象滋生的土壤和條件，加大從源頭上預(yù)防和解決腐敗問(wèn)題的力度。腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生有其復(fù)雜的社會(huì)歷史根源，是隨著私有制、階級(jí)、公共權(quán)力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來(lái)，腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)了“高發(fā)”的態(tài)勢(shì)，這與社會(huì)環(huán)境的日益復(fù)雜、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和權(quán)力監(jiān)督中存在某些空擋、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時(shí)我們也注意到會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化是不容忽視的一個(gè)重要因素。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，這是遏制腐敗現(xiàn)象的一個(gè)重要舉措。
4.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度本身所需求
加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。二十世紀(jì)初至今，會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。
許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如美國(guó)，隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系越來(lái)越完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用越來(lái)越重要，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度必不可少的一項(xiàng)管理制度。因此，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能順應(yīng)和滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性
我國(guó)正在處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)的利益有著非常重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.防止國(guó)有資產(chǎn)流失
近幾年，我國(guó)企業(yè)制度改革進(jìn)程不斷加快，建立“產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代化企業(yè)制度，成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。但值得警醒的是，在改革過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失“黑洞”不斷顯現(xiàn)。一方面，流失數(shù)額不斷增大，犯罪手段日趨多樣，另一方面，國(guó)有資產(chǎn)還面臨難監(jiān)管、難查處的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)加強(qiáng)監(jiān)管是當(dāng)前迫在眉睫之舉。
2.防止偷稅漏稅
國(guó)家稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的主要手段和杠桿，其作用發(fā)揮的十分有限。當(dāng)前，在我國(guó)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分普遍，其原因有法制不健全，執(zhí)法力度不夠、公民價(jià)值觀念不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力等，完善的法律制度，加大執(zhí)法力度，改變公民的價(jià)值觀念是防止偷稅漏稅的重要措，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督也是防止偷稅漏稅的一個(gè)重要方面。
3.防止會(huì)計(jì)信息失真
近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真越來(lái)越嚴(yán)重，弄虛作假的報(bào)表日益增多。2001年審計(jì)署組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的把大量資金體外循環(huán)私設(shè)小金庫(kù)，各類(lèi)違紀(jì)問(wèn)題金額達(dá)1000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了諸如瓊民源、銀廣廈等嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性已成為社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督有著非常重要的作用。在整個(gè)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行中，要發(fā)揮其作用，必須要有一個(gè)完整系統(tǒng)。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式所具有的職能作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督既指會(huì)計(jì)作為監(jiān)督主體所實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)，也指會(huì)計(jì)作為被監(jiān)督對(duì)象由其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式所實(shí)施的監(jiān)督。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督之分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指通過(guò)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)、中介組織等在得到授權(quán)或者受托的情況下，對(duì)指定單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。從目標(biāo)上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本目的在于：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，保證單位資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完整，保證單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從主體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任主體不僅指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員本身，也包括單位法定代表人及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等其他機(jī)構(gòu)或人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要執(zhí)行主體；從客體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；從方法上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。從主要意義上講，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴(lài)于單位內(nèi)部控制制度的完善，單位負(fù)責(zé)人是其第一行為與責(zé)任主體。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的主要意義在于能形成單位的“自控”機(jī)制，在為單位內(nèi)部服務(wù)的同時(shí)也有利于維護(hù)單位其它利益相關(guān)主體的利益。然而，單位內(nèi)、外部利益主體之間（如企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與國(guó)家、投資者、債權(quán)人）是存在利益沖突的，這種“自控”機(jī)制會(huì)因單位內(nèi)部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機(jī)制來(lái)保障。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，還需要外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。
外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來(lái)執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來(lái)實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即指民間審計(jì)監(jiān)督，它是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督指由國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督，它是宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。它要對(duì)政府負(fù)責(zé)，主要包括財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門(mén)，所針對(duì)的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的鑒證來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾服務(wù)的目的；而政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核查來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以維護(hù)國(guó)家利益。
參考文獻(xiàn)：
1.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》
2.《會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)》 中華工商聯(lián)出版社 2001年
作者：曾凡麗 文章來(lái)源：河南省林業(yè)科學(xué)研究院
