在各種各樣的以企業(yè)為課稅主體的稅收中，企業(yè)所得稅是征收最為廣泛、影響最為普遍的一個(gè)稅種。企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)稅種，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且由于企業(yè)所得稅具有稅源廣泛、稅負(fù)彈性較大等特點(diǎn)，使得企業(yè)所得稅的籌劃空間很大，是企業(yè)開展納稅籌劃的重點(diǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，并于2008年1月1日起生效。在新企業(yè)所得稅法開始實(shí)施的2008年，非常有必要對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的方式、方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和必要的修改。本文正是基于這一政策背景，探討了基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃理論概述
納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的聯(lián)系。合理的納稅籌劃不但可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高其獲利能力，而且還可以增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。所得稅作為企業(yè)必須繳納的最重要稅種之一，具有稅基大、稅率高、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、計(jì)算環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，使其具備了納稅籌劃的必要性和可能性。
（一）納稅籌劃含義及所得稅納稅籌劃必要性 具體如下：
（1）納稅籌劃含義。納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳。而在我國，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。什么是納稅籌劃，如何定義納稅籌劃，國內(nèi)外學(xué)者有著不同的表達(dá)。
美國南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。
中國人民大學(xué)教授張中秀認(rèn)為:“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
歸納上述分析，可以將納稅籌劃概括為“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，納稅人對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排，盡可能地節(jié)減納稅成本，取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種行為”。
（2）企業(yè)所得稅納稅籌劃必要性。納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史較短，并且發(fā)展緩慢，盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)納稅籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了納稅籌劃的存在。稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段。它的基本特點(diǎn)就是無償性、強(qiáng)制性、固定性。稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅收是納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來，對(duì)企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。從這個(gè)意義上說，節(jié)約稅收支付等于增加納稅人的凈收益。站在納稅人的角度，積極地進(jìn)行納稅籌劃，減少稅款支出是合理的。納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法的立法意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅的根本點(diǎn)，是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
企業(yè)所稅納稅籌劃是納稅籌劃的主要內(nèi)容。所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的最主要的稅種之一，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大，具有很大的籌劃空間，故而成為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的首選稅種。隨著新稅法的實(shí)施納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此我們有必要進(jìn)行新的合理的所得稅納稅籌劃,以達(dá)到合理避稅,提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)所得稅納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇，是指在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體的選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不只一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。目前，我國會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，即一般會(huì)計(jì)原則；另一類為可選擇會(huì)計(jì)政策，即具體會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。
基于會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅納稅籌劃，是納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，合理地選擇會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定權(quán)利和優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。與其他納稅籌劃方法相比，會(huì)計(jì)政策選擇與所得稅納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。
第一、會(huì)計(jì)政策選擇是所得稅納稅籌劃的前提。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，而正確的會(huì)計(jì)政策選擇也是企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的的前提條件。
第二、會(huì)計(jì)政策選擇也是企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效，且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營方式。 所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。
第三、所得稅納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇同時(shí)受稅法制約。企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃必須符合國家的稅法規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束，在企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠“節(jié)稅”的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。
二、所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。在所得稅納稅籌劃中，常用的會(huì)計(jì)政策選擇包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。本文主要以固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用列支方法、及長期股權(quán)投資方法為例來進(jìn)行所得稅納稅籌劃。
（一）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在成本中分?jǐn)偅哉{(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。
（1）固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30-40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20-25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對(duì)處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長的折舊年限通常不得超過財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。
綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但納稅籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要企業(yè)管理者具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃 存貨不僅是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也是成本的重要組成部份，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法，可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。存貨成本通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響按應(yīng)稅收益計(jì)稅的所得稅。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法。
（1）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇標(biāo)準(zhǔn)。存貨不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤或納稅的計(jì)算結(jié)果是不同的，它是通過利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)的差異來達(dá)到合理避稅目的。商品的市場(chǎng)價(jià)格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行納稅籌劃。
為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)，堅(jiān)持客觀性原則和堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)考慮的因素:
第一，存貨的特點(diǎn)及其管理要求。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。在大多數(shù)情況下，存貨的實(shí)物管理可能是“先進(jìn)先出”，因此，采用先進(jìn)先出法比較符合存貨的實(shí)際情況?！ ?br />
第二，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響?！ ?br />
第三，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的，所以采用先進(jìn)先出法更為合理。在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。
總之，企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計(jì)價(jià)方法則是其中的一個(gè)重要方面。通過存貨計(jì)價(jià)方法的研究，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進(jìn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（2）存貨計(jì)價(jià)方法比較。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，采用先進(jìn)先出法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對(duì)企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用此法。加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便，但是它只能在期末確定存貨成本，無法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，并且這種方法只能用于實(shí)地盤存制。移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對(duì)發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的多少成正比，因而成本計(jì)算較為客觀可信，但與市價(jià)仍有一定差距，而且頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)性能相同的大量存貨一般采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。現(xiàn)舉例說明如下：（在物價(jià)持續(xù)上漲情況下）
某企業(yè)三月份的購銷情況如下：月初存貨結(jié)存10萬公斤，單價(jià)3元。3月5日購進(jìn)40萬公斤貨物，單價(jià)4元。3月10日購進(jìn)60萬公斤貨物，單價(jià)5元，銷售100萬公斤貨物，單價(jià)5.5元。3月20日購進(jìn)65萬公斤貨物，單價(jià)6元，售出50萬公斤，單價(jià)7元。接下來用除個(gè)別計(jì)價(jià)法外的其他三種計(jì)價(jià)方法計(jì)算企業(yè)的利潤。
方案一，采用先進(jìn)先出法
銷售成本=10×3+40×4+50×5+10×5+40×6=730
銷售收入=100×5.5+50×7=900
銷售利潤=900-730=170
方案二，采用加權(quán)平均法：
存貨平均單價(jià)=（30+160+300+390）/175=5.03
銷售成本=5.03×150=754.3
銷售收入=900
銷售利潤=900-754.3=145.7
方案三，采用移動(dòng)平均法：
3月10日結(jié)存存貨單價(jià)=（3×10+40×4+60×5）/110=4.45
3月20日結(jié)存存貨單價(jià)=（44.5+390）/（10+65）=5.79
銷售成本=100×4.45+50×5.79=445+289.5=734.5
銷售收入=900
銷售利潤=900-734.5=165.5
因此，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是加權(quán)平均法，可以平衡由物價(jià)上漲帶來的成本費(fèi)用的增加。物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。
（三）費(fèi)用列支所得稅籌劃 現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒?，這就給企業(yè)提供了納稅籌劃空間。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，每期所分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。企業(yè)在進(jìn)行這方面的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇使企業(yè)納稅利益最大化的方法。具體來說有以下幾點(diǎn):
第一.對(duì)于國家規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件,不超過年度利潤總額的12%) 等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn),避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅,也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目,以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。
第二.在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法。這樣可以使成本費(fèi)用盡量攤?cè)胗蛱潛p能夠全部得到彌補(bǔ)的年度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
第三.在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇使優(yōu)惠期內(nèi)成本費(fèi)用分?jǐn)傤~最小的方法，以避免成本費(fèi)用抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消。這里要注意，我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方法不得隨意變更，因此在進(jìn)行成本費(fèi)用的納稅籌劃時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法的選擇必須建立在對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)情況合理預(yù)期的基礎(chǔ)上。
（四）長期股權(quán)投資核算方法所得稅納稅籌劃 企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，制定不同的投資額方案，從而確定長期股權(quán)投資的核算方法。
第一，被投資企業(yè)的虧損狀況。通常情況下，盡管權(quán)益法和成本法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。
第二，被投資企業(yè)的股利分配政策。股利分配政策決定了被投資企業(yè)如何分紅，以何種方式發(fā)放股利，投資企業(yè)何時(shí)收到現(xiàn)金股利等。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否分回，都要作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此，被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。
第三，在被投資企業(yè)資本中的比例因素。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法核算；對(duì)被投資單位無控制或不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的采用成本法核算。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份20％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占20 ％以上小于50%時(shí)，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到20 ％的比例時(shí)，可以成功地將納稅時(shí)間推遲。
三、會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題
企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。
（一）合法合規(guī) 企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法。納稅籌劃的一大特點(diǎn)就是合法性，不能為了少納稅而違反會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅法的規(guī)定。
（二）合理選擇 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營，業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)。
（三）注意協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)政策選擇還應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別而是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇，使期限既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃。會(huì)計(jì)政策一旦確定，除特殊情況外，一定時(shí)期(一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期)內(nèi)不得隨意變更，否則勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。如確要變更，需經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理( 廠長) 會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 并在下一個(gè)納稅年度開始前上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時(shí)在變更當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)對(duì)所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途。無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。在眾多的所得稅籌劃方法中，會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅籌劃主要運(yùn)用了縮小稅基和延期納稅兩種方法。在采用延期納稅方法時(shí)除了要考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響外，還必須考慮企業(yè)所處稅制環(huán)境的變化、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況及企業(yè)其他稅收優(yōu)惠配合運(yùn)用，為企業(yè)贏取更多利潤。
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