一. 實施通貨膨脹會計的背景
會計是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。通貨膨脹會計的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。第一次世界大戰(zhàn)以后西方國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹現(xiàn)象，物價飛漲，工人大量失業(yè)，并且一直持續(xù)到20世紀(jì)80年代早期，西方多數(shù)國家的通貨膨脹率達(dá)到或接近兩位數(shù)，旨在消除物價變動影響的通貨膨脹會計成為熱門的話題。直到如今，通貨膨脹會計還未形成一個完整的體系，仍是國際會計界關(guān)注的研究課題。
縱觀近年來我國CPI走勢可以看出，在1997年和2004年兩次達(dá)到高峰，2005年我國的CPI有所下降，但從2006年開始，CPI一直呈持續(xù)上升態(tài)勢。2008年前三季度，居民消費價格上漲7.0%，漲幅比上年同期高2.9個百分點，由于受美國金融風(fēng)暴的影響，CPI預(yù)期會有所下降。我國經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時期，通貨膨脹是不可避免的。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，應(yīng)逐步完善我國通貨膨脹會計，引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視，并鼓勵在有條件的企業(yè)實施。本文對通貨膨脹會計模式進(jìn)行了對比分析，針對我國通貨膨脹會計模式的選擇及其實施，提出了自己的建議。
二. 企業(yè)實施通貨膨脹會計的意義
（一）通貨膨脹對傳統(tǒng)會計理論的沖擊
傳統(tǒng)會計理論是以貨幣計量假設(shè)為前提的，同時又隱含幣值不變的假設(shè)。會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供決策有用信息，在物價不變的條件下，傳統(tǒng)的會計能夠能夠很好地實現(xiàn)這一目標(biāo)，但通貨膨脹現(xiàn)象否定了幣值不變假設(shè)。傳統(tǒng)會計理論采用歷史成本計價原則，目前我國采用的是以歷史成本計量屬性為主的混合計量模式，歷史成本以外計量屬性的運用范圍比較狹窄，并受到嚴(yán)格的限制。當(dāng)物價發(fā)生劇烈變動時，報表項目仍保持歷史成本，雖其可靠性毋庸置疑，但相關(guān)性卻大大降低。2006年會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，在一定程度上可以提高會計信息的相關(guān)性，由于其運用受到嚴(yán)格的限制，很難消除通貨膨脹對會計信息有用性的影響。
通貨膨脹動搖了傳統(tǒng)會計的幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)，以及歷史成本計量模式，歪曲了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實圖景，使傳統(tǒng)會計理論受到嚴(yán)重的沖擊。
（二）實施通貨膨脹會計的意義
1. 有利于提高企業(yè)的管理水平
在通貨膨脹情況下，由于貨幣資金的購買力下降，對于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表而言，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的資產(chǎn)的賬面價值與其現(xiàn)值脫節(jié)，使企業(yè)產(chǎn)生了持有利得，除金融資產(chǎn)外，目前會計準(zhǔn)則并不允許將其他資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)和存貨的持有利得計入會計報表。對于利潤表而言，成本以歷史成本為計量基礎(chǔ)，而收入以現(xiàn)時的幣值來計量，通貨膨脹的存在，尤其在惡性通脹情況下，企業(yè)賬面利潤虛增，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤表上顯示不小數(shù)額的收益，而企業(yè)卻缺乏資金更新生產(chǎn)設(shè)備和補充存貨。企業(yè)不同時期的會計報表由于不具有可比性，企業(yè)依據(jù)會計報表作出的企業(yè)財務(wù)分析結(jié)果，其有用性會大打折扣，導(dǎo)致會計信息的使用者作出逆向選擇，使企業(yè)管理層作出錯誤的經(jīng)營決策。
通貨膨脹會計旨在修正按傳統(tǒng)的幣值不變和歷史成本原則編制的財務(wù)報表所提供的會計信息，修正后的會計報表可以在很大程度上消除通貨膨脹對會計信息的影響，同時通貨膨脹會計還可以對因通貨膨脹而產(chǎn)生的利潤和損失進(jìn)行反映和計量，更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使不同期間的會計信息具有可比性，使管理層對企業(yè)的經(jīng)營狀況和所面臨的風(fēng)險有一個更清醒的認(rèn)識，經(jīng)調(diào)整后的會計信息更有助于管理人員做出正確的決策。在通貨膨脹情況下，調(diào)整后的會計信息有用性大大提高，無疑會提高企業(yè)的管理水平。
2. 有助于企業(yè)的資本保持
資本保持也稱作資本保全，它有兩種概念：財務(wù)資本保全和實物資本。財務(wù)資本保全，保全的是起初的貨幣資本金額，即期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須等于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，財務(wù)資本才得以保全。實物資本保全，保全的是期初投入的實物生產(chǎn)能力（或營運能力或企業(yè)達(dá)到期初實物生產(chǎn)能力所需要的資源或資金），即在扣除本期新投入資本和分配給投資者利潤后期末實物生產(chǎn)能力必須等于期初實物生產(chǎn)能力。在物價上漲的情況下，企業(yè)收入是按照收入確認(rèn)時的“現(xiàn)行價值”計量的，而成本費用卻按照歷史成本計量，而由成本和收入配比得出的賬面利潤虛增，部分流動資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，不僅易造成虛盈實虧，而且會由于企業(yè)的“利潤”分配，從而挖空企業(yè)資產(chǎn)，投資人和債權(quán)人的權(quán)益也會受到侵害。通貨膨脹的存在，僅僅靠賬面的財務(wù)（或貨幣）金額留存，很難反映企業(yè)資本保全的狀況，從生產(chǎn)能力角度評價企業(yè)資本保全更無從談起。運用通貨膨脹會計對報表進(jìn)行調(diào)整，作為會計信息的有效補充，可以較真實地反映計量對象的真實價值，反映企業(yè)真實的贏利能力，幫助企業(yè)了解其生產(chǎn)能力保持狀況，由此可見，在通貨膨脹情況下，以通貨膨脹會計輔助傳統(tǒng)會計披露企業(yè)的會計信息，有利于企業(yè)的資本保持和企業(yè)的長期發(fā)展。
3. 有利于宏觀調(diào)控部門作出正確的經(jīng)濟(jì)決策
我國宏觀調(diào)控部門據(jù)以制訂經(jīng)濟(jì)政策的信息70%以上來自于會計信息，這在一定程度上也反映了真實、客觀會計信息的重要性。政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，需要獲得各企業(yè)、部門以及整個國民經(jīng)濟(jì)的真實正確的會計信息。在通貨膨脹情況下，尤其在惡性通脹條件下，傳統(tǒng)會計報告不能消除通貨膨脹的影響，真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能呈現(xiàn)，財務(wù)報告信息的失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，而且難以滿足經(jīng)濟(jì)管理部門制訂正確有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，甚至?xí)?dǎo)致政策偏誤。
三. 我國通貨膨脹會計模式的選擇
對通貨膨脹會計的研究，最先起于美國，英國對其研究起步也較早，加拿大、澳大利亞和新西蘭也陸續(xù)公布了現(xiàn)行成本會計補充報表的試行辦法。其中，加拿大在1982年公布了正式的通貨膨脹會計準(zhǔn)則。目前美國和英國等一些西方發(fā)達(dá)國家對惡性通貨膨脹已經(jīng)具有了一定免疫力的會計體系。1964年，巴西政府稅法允許企業(yè)采用通貨膨脹會計，1976年，公司法對通貨膨脹調(diào)整中的各項技術(shù)處理措施作了詳細(xì)的補充說明。而在荷蘭、德國、等一些國家也實施了意在消除通貨膨脹的會計制度，如重置成本會計制度、建議企業(yè)自愿編制現(xiàn)行成本會計補充報表等。
1. 通貨膨脹會計模式比較
通貨膨脹會計有四種模式，即：歷史成本/名義貨幣會計模式、歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式、現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式、現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式，通貨膨脹會計模式是兩種計量屬性和兩種計量單位的組合，具有各自的優(yōu)缺點。
歷史成本/名義貨幣會計模式是以歷史成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的模式。由于仍采用名義貨幣，這種通貨膨脹會計模式?jīng)]有反映物價的變化，也沒有考慮貨幣價值的變化，在持續(xù)通貨膨脹情況下，容易導(dǎo)致財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不實反映。因此，歷史成本/名義貨幣會計模式對通貨膨脹影響的消除作用并不明顯。
歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式也稱一般物價水平會計，是以歷史成本為計量屬性，以不變幣值為計量單位的模式。此模式以歷史成本為計量基礎(chǔ)，以國家定期公布的一般物價指數(shù)對物價進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)收集成本較低，可靠性較強，而且以不變幣值作計量可以很大程度上消除通貨膨脹的影響，由于使用的方法和物價指數(shù)相同，使企業(yè)之間具有可比性。但是，在結(jié)構(gòu)性通貨膨脹情況下，一般物價水平不能反映企業(yè)所處行業(yè)的物價變動，而且各個地區(qū)也會有所不同，使得財務(wù)數(shù)據(jù)容易失去意義，同時以歷史成本計量使得會計信息相關(guān)性不高。
現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式，以名義貨幣為計量單位對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，可以消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價水平的變動。此種模式以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)，使得資產(chǎn)計價比較真實，相關(guān)性較強，可以消除歷史成本下收入與成本配比而虛增利潤的現(xiàn)象，但需要取得計量對象的現(xiàn)行成本，獲取成本較高，而且缺乏可驗證性。
現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式是以現(xiàn)行成本為計量屬性，以不變幣值為計量單位的模式。是“歷史成本/穩(wěn)值貨幣”會計模式與“現(xiàn)行成本/名義貨幣”會計模式的結(jié)合。目前該模式已在美國、加拿大等國家廣泛采用。這種模式既可以消除一般物價水平變動對會計的影響，也可以消除特定物價水平變動對會計的影響，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而運用此種模式的成本與工作量是最大的，既要調(diào)整計量對象的計量基礎(chǔ)，也要調(diào)整物價的變動。而且調(diào)整過程中存在很多人為因素，是的會計信息可驗證性低。
2. 我國通貨膨脹會計模式的選擇
對于通貨膨脹會計模式的選擇，需要考慮很多因素，不僅要考慮會計職業(yè)的發(fā)達(dá)程度、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還要考慮政治法律制度，尤其要考慮在我國的適用性。
通過上文對通貨膨脹會計模式的對比，本文認(rèn)為，歷史成本/名義貨幣會計模式對通貨膨脹影響的消除作用不明顯，因此對此模式的運用意義不大。.現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式的優(yōu)點是無疑的，也是世界各國都較為贊賞的一種模式，可以對一般物價變動和特定物價變動進(jìn)行調(diào)整，但是在我國運用存在一定的困難。首先，現(xiàn)行成本的確定存在一定的困難。我國的資本市場還不發(fā)達(dá)，很難可靠地取得或確定各項資產(chǎn)在任何時點的現(xiàn)行成本，即使現(xiàn)行成本可以確定，主觀因素也很強，由于缺乏可驗證性，造成人為操縱是不可避免的。另外，現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式實施的成本很高，工作量大，這不僅僅要求企業(yè)的會計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)要高，而且企業(yè)在成本效益原則的約束下，通貨膨脹會計的實施與推行會存在很大的困難。
以歷史成本為核心的計量模式，基本上符合了我國企業(yè)有關(guān)各方的利益要求而被廣泛認(rèn)可，歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式易于被企業(yè)接受，可以按照國家公布的一般物價變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計報表，不僅數(shù)據(jù)易于收集，統(tǒng)一的會計處理方法和借以調(diào)整的一般物價水平，也易于企業(yè)間的對比，同時為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供一定的決策依據(jù)。
四．對我國通貨膨脹會計實施的一些思考
目前，我國的會計準(zhǔn)則對通貨膨脹會計處理沒有作出具體規(guī)定，只存在一些減輕或消除通貨膨脹影響的保護(hù)性政策。如企業(yè)可以采用先進(jìn)先出的存貨計價方法，固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法，對應(yīng)收賬款計提跌價準(zhǔn)備，以及計量基礎(chǔ)以歷史成本為主，多種計量基礎(chǔ)混合的計量模式等，尤其是公允價值和重置成本的運用，可以在一定程度上反映價格的變動，減弱通貨膨脹的影響，但是公允價值和重置成本的運用范圍很狹窄，其消除作用是較弱的。在我國理論界也存在這樣一種觀點：我國實行有中國特色的社會主義，對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度較的大，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹，因此沒必要在我國運用通貨膨脹會計，但是從我國改革開放以來CPI走勢看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終面臨著通貨膨脹的壓力。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是劇烈變動的，加快我國通貨膨脹會計的研究和實施，使得會計信息從容應(yīng)對通貨膨脹的影響，有重要的意義。但我國目前要在會計實務(wù)中全面推行較為徹底和完善的通貨膨脹會計模式并不現(xiàn)實。對我國通貨通貨膨脹會計的實施是一個有差別的、循序漸進(jìn)的過程。
首先，對于不同規(guī)模的企業(yè)，規(guī)模較大的企業(yè)，在通貨膨脹情況下，實施通貨膨脹會計對管理層來講意義更為重大，可以提高企業(yè)的管理水平，企業(yè)也具備一定的財務(wù)和人力資源出具通貨膨脹會計報表。對于中小型企業(yè)，通貨膨脹會計的實施存在的困難較大，企業(yè)不僅要遵循成本效益原則，而且會計人員的素質(zhì)一般較低，調(diào)整會計報表會增加工作量和工作難度，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況而定；再次，結(jié)構(gòu)性通貨膨脹對于不同行業(yè)的影響是不同的，因此基于管理決策的需要，通貨膨脹影響較大的企業(yè)，可以積極實施通貨膨脹會計，消除通貨膨脹對會計信息的影響，以有助于企業(yè)的決策；最后，目前由于我國制訂統(tǒng)一的通貨膨脹會計準(zhǔn)則并不現(xiàn)實，在我國確定通貨膨脹會計的實施的范圍，條件并不具備，對我國通貨通貨膨脹會計的實施是一個有差別的、循序漸進(jìn)的過程，同時，引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視也是非常重要的。
五. 小結(jié)
在全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的迅速發(fā)展的背景下，我國也面臨著巨大的通貨膨脹壓力。運用通貨膨脹會計提高會計信息質(zhì)量是必要的。目前，世界各國并沒有建立一套完整的通貨膨脹會計體系，通貨膨脹會計的研究和實施要依據(jù)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的實際情況，選擇適用性的通貨膨脹會計模式。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)該引起企業(yè)對通貨膨脹會計的重視，在我國采用歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式是比較恰當(dāng)?shù)?，對通貨膨脹會計實施的過程應(yīng)循序漸進(jìn)，對我國通貨膨脹模式的研究應(yīng)未雨綢繆，西方發(fā)達(dá)國家通貨膨脹會計研究和實施經(jīng)驗對我國有積極的借鑒意義。
參考文獻(xiàn)：
[1] 常勛.物價變動會計的基本模式[M]//國際會計.廈門：廈門大學(xué)出版社，2006-8.
[2] Michael H. Granof. The Debate on Inflation Accounting (Book). Accounting Review;Jul88,Vol. 63 Issue 3, p547, 3p.
[3] 郭琦.通貨膨脹會計模式的研究[J].經(jīng)濟(jì)師.2000（10）.78-79.
[4] 葛家澍，徐躍.會計計量屬性的探討----市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本、與公允價值[J].會計研究.2006（9）：7-14.
