一、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的相關(guān)理論基礎(chǔ)
1.低碳可持續(xù)發(fā)展理論成為建立環(huán)境會(huì)計(jì)的依據(jù)
低碳可持續(xù)發(fā)展理論的提出為環(huán)境會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮提供了環(huán)境優(yōu)勢(shì)，其主要內(nèi)容是既滿足當(dāng)代人的發(fā)展需要，又不危害后代子孫的生存權(quán)益，實(shí)現(xiàn)低碳化，這也能看出：科學(xué)合理地利用自然資源，保持優(yōu)良的生態(tài)環(huán)境，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳可持續(xù)發(fā)展成為全世界共同關(guān)注的迫切問題。而環(huán)境會(huì)計(jì)也只有在低碳可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用并準(zhǔn)確核算國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）及企業(yè)生產(chǎn)成本，真實(shí)地體現(xiàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和富有程度，促使企業(yè)積極挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。此外，以研究自然資源成本補(bǔ)償為內(nèi)容的大循環(huán)成本理論為建立環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系提供了理論上的依據(jù)，它把成本放到整個(gè)物質(zhì)世界的大循環(huán)過(guò)程中研究，并重新定義成本的構(gòu)成為:“自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和”。從大循環(huán)成本理論側(cè)重自然資源消耗成本補(bǔ)償問題的角度看，環(huán)境會(huì)計(jì)著眼于環(huán)境資源成本的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，為環(huán)境成本的核算提供數(shù)據(jù)資料。
2.借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和國(guó)外發(fā)展的理論基礎(chǔ)
從原始社會(huì)會(huì)計(jì)萌芽，到1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡斯·巴斯勒提出的借貸記賬法，再到如今形成比較健全的會(huì)計(jì)體系，可以說(shuō)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)已具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)信息核算、確認(rèn)、報(bào)告等各方面與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有區(qū)別，但環(huán)境會(huì)計(jì)仍然能夠把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些理論借鑒過(guò)來(lái)。20世紀(jì)90年代起，在西方會(huì)計(jì)理論界，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)專家把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，形成了諸多環(huán)境會(huì)計(jì)理論。世行在1998～1999年度世界發(fā)展報(bào)告中，建議21世紀(jì)建立“信息框架”，實(shí)現(xiàn)環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會(huì)計(jì)界肩上，其中尤其是在環(huán)境管理“對(duì)策框架”的確定上，會(huì)計(jì)工作又是采取治理性對(duì)策與防治性對(duì)策的重要方面。1999年以來(lái)，日本政府制定并修訂了《循環(huán)型社會(huì)基本法》等一系列與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系密切的法律法規(guī)。特別是2000年7月，日本環(huán)境省委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)編寫了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》，收集了37家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理案例。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)還有著深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森提出經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心是“我們稱之為稀缺規(guī)律的不可否認(rèn)的真理”。環(huán)境會(huì)計(jì)同樣以稀缺規(guī)律為基礎(chǔ)。正是“由于資源是稀缺的，我們才需要研究社會(huì)如何從各種可能的物品與勞務(wù)中進(jìn)行選擇，不同的物品如何生產(chǎn)和定價(jià)”，環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)自然資源耗費(fèi)、環(huán)境成本和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量，分析環(huán)境質(zhì)量效益，實(shí)現(xiàn)自然資源與生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。
3.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)及原則的已有研究
環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的重要特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別是重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合，孟凡利(1997)和安慶釗(1999)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及其與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；楊雄勝則(李心合等，2002)提出，環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大類。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，主要有“一元論”和“二元論”兩種提法。大多學(xué)者(李祥義，1998；李宏英，1999；方文輝，1999；肖維平，1999；王辛平等，2000；等等)認(rèn)同“二元論”，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括具體目標(biāo)和基本目標(biāo)。其中基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，使經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、人口以及資源相互協(xié)調(diào)發(fā)展；具體目標(biāo)是充分公布有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為相關(guān)單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。大多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則，還具有其獨(dú)特性。項(xiàng)國(guó)闖(1997)認(rèn)為還應(yīng)遵循社會(huì)性、預(yù)警性、政策性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用等4項(xiàng)原則；孟凡利(1999)和方文輝(1999)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則主要體現(xiàn)在兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合等7個(gè)方面。
4.有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量及信息披露的已有研究
學(xué)者們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)可參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的4個(gè)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。但是，因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特殊性，使得一般意義上的會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生了較大變化，會(huì)計(jì)主體涉及到宏觀政府和微觀企業(yè)等方面；貨幣計(jì)量上以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量，用圖表、文字等非貨幣性信息披露拓展。關(guān)于環(huán)境信息披露方式的設(shè)計(jì)，學(xué)者們普遍贊同可以在補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告兩種模式中選擇。關(guān)于環(huán)境信息披露的內(nèi)容，耿建新等(2002)提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債；孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面；肖維平(1999)認(rèn)為主要有環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)、與某一實(shí)體及其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題類型等。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的研究現(xiàn)狀
1.環(huán)境會(huì)計(jì)的提出與研究現(xiàn)狀
自18世紀(jì)工業(yè)革命以來(lái)，西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，在生產(chǎn)力水平大幅提高的同時(shí)，無(wú)節(jié)制地在自然環(huán)境下開采，掠奪各類資源，導(dǎo)致環(huán)境污染日益嚴(yán)重。19世紀(jì)20年代以來(lái)，生態(tài)環(huán)境問題開始成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，環(huán)境污染事件頻發(fā)等嚴(yán)重威脅人類的生命財(cái)產(chǎn)安全。到二戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開采的狀態(tài)。20世紀(jì)70年代以后，世界人口劇增，環(huán)境問題越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素，人類開始改變過(guò)去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和環(huán)境利益的平衡發(fā)展。比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”（1971）和馬林的“污染的會(huì)計(jì)問題”（1973）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表，拉開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的新序幕。20世紀(jì)90年代開始，西方會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界有越來(lái)越多的專家將環(huán)境問題結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究，其核心思想是用會(huì)計(jì)來(lái)反映社會(huì)環(huán)境資源，最終目的在于控制和改善全球資源與環(huán)境問題。1995年在瑞士日內(nèi)瓦召開的重要會(huì)議上直接把“環(huán)境會(huì)計(jì)”作為中心議題。至此之后，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)開始加快構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)，以促進(jìn)人類社會(huì)與自然的和諧發(fā)展。
環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉、滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，通過(guò)運(yùn)用基礎(chǔ)科學(xué)的方式方法，以貨幣與實(shí)物單位計(jì)量，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源與生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，并以價(jià)值形式對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露和分析，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。它以國(guó)家環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，可寓于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之中，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容可直接列于資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中，對(duì)其他不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境信息可在說(shuō)明書中予以說(shuō)明。國(guó)家政府和法律部門可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值。政府環(huán)境保護(hù)部門通過(guò)企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，并據(jù)此作為進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考核與獎(jiǎng)懲的依據(jù)。企業(yè)管理當(dāng)局可利用這些信息，實(shí)施正確的環(huán)境措施。投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景作出全面和客觀的評(píng)價(jià)。社會(huì)公眾可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象作出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，參與企業(yè)的環(huán)境管理。由于環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況，如要反映一個(gè)流域的生態(tài)資源狀況，森林覆蓋率、林地規(guī)模、草場(chǎng)質(zhì)量、水資源的含沙量、沙塵暴強(qiáng)度等。
2.低碳經(jīng)濟(jì)的提出與研究現(xiàn)狀
“低碳經(jīng)濟(jì)”概念最早出現(xiàn)在2003年的英國(guó)能源白皮書中，之后，歐盟在協(xié)調(diào)各成員國(guó)的基礎(chǔ)上，于2007年通過(guò)了歐盟戰(zhàn)略能源技術(shù)計(jì)劃，其目的在于促進(jìn)新的低碳技術(shù)研發(fā)，以達(dá)成此前確定的氣候變化目標(biāo)。2007年7月11日，美國(guó)參議院提出了《低碳經(jīng)濟(jì)法案》。奧巴馬總統(tǒng)開始執(zhí)政后，又提出新能源政策，實(shí)施“總量控制和碳排放交易”計(jì)劃；并成立芝加哥氣候交易所，進(jìn)行溫室氣體減排量的交易。2008年6月，日本政府提出著名的“福田藍(lán)圖”，成為低碳戰(zhàn)略形成的正式標(biāo)志，涵括應(yīng)對(duì)低碳發(fā)展的技術(shù)研發(fā)、體制機(jī)制變革及生產(chǎn)生活方式的改變。2008年12月，歐盟終于就能源氣候一攬子計(jì)劃達(dá)成統(tǒng)一決議，包括排放權(quán)交易機(jī)制修正案、成員國(guó)配套措施任務(wù)分配的決定、碳捕獲和儲(chǔ)存的法律框架、可再生能源指令、汽車二氧化碳排放法規(guī)和燃料質(zhì)量指令等6項(xiàng)內(nèi)容，最終形成了歐盟的低碳經(jīng)濟(jì)政策框架。2009年3月31日，美國(guó)眾議院能源委員會(huì)向國(guó)會(huì)提出《2009年美國(guó)綠色能源與安全保障法案》。
此外，聯(lián)合國(guó)也大力呼吁發(fā)展中國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，2005年2月16日，《京都議定書》開始正式生效，這標(biāo)志著人類社會(huì)首次以法律形式限制溫室氣體排放；2007年2月～11月，聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)從不同角度就全球氣候變化的事實(shí)、原因、預(yù)估、影響、適應(yīng)和減緩措施等進(jìn)行了詳細(xì)評(píng)估；2007年12月3日，聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)在印尼的巴厘島舉行，并于當(dāng)月15日正式通過(guò)決議，決定在2009年前就應(yīng)對(duì)氣候變化問題新的安排舉行談判，制訂了《巴厘島路線圖》；2009年12月7日召開的哥本哈根國(guó)際氣候會(huì)議，雖未達(dá)成切實(shí)可行的決議，但仍涉及世界各國(guó)從高碳排放的工業(yè)文明向低碳消耗的生態(tài)文明轉(zhuǎn)型。
發(fā)達(dá)國(guó)家邁過(guò)了以使用高碳能源為主要?jiǎng)恿Φ陌l(fā)展階段，現(xiàn)在都在大力推行以高效能、低排放為核心的“低碳革命”，盡力研發(fā)低碳技術(shù)，并對(duì)能源、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等政策進(jìn)行調(diào)整，以搶占先機(jī)和產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn)。人類已經(jīng)慢慢意識(shí)到減少CO2排放的重要性，經(jīng)濟(jì)的“低碳化”開始從普通百姓的自愿行動(dòng)逐步提升到國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展層面。我國(guó)在可持續(xù)發(fā)展的框架下，積極制定并實(shí)施了減緩氣候變化的《節(jié)能中長(zhǎng)期規(guī)劃》、《可再生能源法》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化科技專項(xiàng)行動(dòng)》等法律、規(guī)劃，為低碳經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。
綜上，低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低碳排放為主要特征的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，其核心是在市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上，推動(dòng)節(jié)約能源、提高能效、可再生能源和溫室氣體減排技術(shù)的開發(fā)與運(yùn)用，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向低能耗、高能效和低排放的模式轉(zhuǎn)型。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)日益受到能源和環(huán)境約束的背景下，低碳經(jīng)濟(jì)作為應(yīng)對(duì)全球氣候變化、保障能源安全的基本途徑和戰(zhàn)略選擇，正在世界范圍內(nèi)受到普遍認(rèn)可。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
1.環(huán)境會(huì)計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
在全球經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)面前，也給了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)大有可為的機(jī)遇，低碳經(jīng)濟(jì)將成為減緩氣候變化與實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑和必由之路。毋庸質(zhì)疑，低碳經(jīng)濟(jì)既是人類社會(huì)通過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)國(guó)際合作創(chuàng)建和諧世界的一個(gè)機(jī)遇，也是對(duì)所有國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家的一個(gè)挑戰(zhàn)。首先，要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，就必須走新型的低碳可持續(xù)發(fā)展之路。因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展的核心并非片面的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而是“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在微觀層面的重要組成部分。其次，基于可持續(xù)與科學(xué)發(fā)展觀，作為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。為此，企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)、綠色物流管理、綠色經(jīng)營(yíng)等一系列“綠色低碳革命”，成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展的必要手段。再次，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)和建立低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，以資源、環(huán)境、生態(tài)保護(hù)為前提，準(zhǔn)確核算相關(guān)投入與產(chǎn)出指標(biāo)，建立一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并融合到會(huì)計(jì)核算體系中。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
表面上看，低碳經(jīng)濟(jì)是為減少溫室氣體排放所做努力的結(jié)果，但實(shí)質(zhì)上，低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、能源消費(fèi)方式、人類生活方式的一次新變革，它將全方位地改造建立在化石燃料(能源)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代工業(yè)文明，轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是提高能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，就是最大限度地減少煤炭和石油等高碳能源消耗的經(jīng)濟(jì)，建立以低能耗、低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必須措施，以此核算有關(guān)自然資源的損耗及生態(tài)補(bǔ)償，也只有環(huán)境會(huì)計(jì)才能更好地核算影響循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的每個(gè)因素，并推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。其次，統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展必然需要低碳經(jīng)濟(jì)來(lái)推進(jìn)，中央、國(guó)務(wù)院已經(jīng)從戰(zhàn)略角度提出了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，用科學(xué)發(fā)展觀引領(lǐng)低碳經(jīng)濟(jì)。能源短缺和環(huán)境污染問題，已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)問題和熱門話題。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)高能耗、高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力推進(jìn)節(jié)能減排，發(fā)展以低能耗、低排放為標(biāo)志的低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再次，遏制全球氣候暖化，削減CO2排放量，己經(jīng)成為21世紀(jì)世界各國(guó)的共識(shí)，盡管碳減排責(zé)任的分擔(dān)會(huì)觸及國(guó)家利益、發(fā)展權(quán)利等一系列復(fù)雜和敏感問題，但它從各方面為人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的變革注入了活力?！堵?lián)合國(guó)氣候變化框架公約》及其《京都議定書》的顯著成果包括建立了全球?qū)夂蜃兓瘑栴}的響應(yīng)機(jī)制，促進(jìn)了一系列國(guó)家政策的出臺(tái)，創(chuàng)建了全球碳市場(chǎng)和新的減排機(jī)制，為未來(lái)的減緩努力奠定了基礎(chǔ)。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)有利于正確計(jì)算“綠色GDP”
GDP作為政府對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的重要指標(biāo)，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，一般有價(jià)值形態(tài)、收入形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)，是衡量一國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會(huì)進(jìn)步狀況的最重要指標(biāo)。隨著各國(guó)對(duì)低碳可持續(xù)發(fā)展認(rèn)識(shí)的逐步深入，加之傳統(tǒng)GDP未曾考慮經(jīng)濟(jì)過(guò)快發(fā)展而導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染等問題。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅僅是生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾的產(chǎn)物，它還有著深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)同樣以稀缺規(guī)律為基礎(chǔ)，正是“由于資源是稀缺的，才需要研究社會(huì)如何從各種可能的物品與勞務(wù)中進(jìn)行選擇，不同的物品如何生產(chǎn)和定價(jià)”，環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)自然資源耗費(fèi)、環(huán)境成本和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，分析環(huán)境質(zhì)量效益，從而對(duì)稀缺資源進(jìn)行合理開發(fā)與利用，實(shí)現(xiàn)自然資源與生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。一般來(lái)說(shuō)，“綠色GDP”需要從傳統(tǒng)GDP中扣除不是真實(shí)財(cái)富積累的“虛假”部分，剩余的才是科學(xué)、真實(shí)的“可衡量GDP”。筆者借鑒中國(guó)科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組的研究成果，綠色GDP=傳統(tǒng)GDP-自然部分的虛數(shù)-社會(huì)部分的虛數(shù)-人文部分的虛數(shù)。低碳經(jīng)濟(jì)是未來(lái)國(guó)家和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的所在，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛提出減排計(jì)劃，建立碳權(quán)交易市場(chǎng)推出“低碳”技術(shù)和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)有利于正確核算出“綠色GDP”。
4.環(huán)境會(huì)計(jì)有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展
低碳經(jīng)濟(jì)是未來(lái)國(guó)家和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力之所在。發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛提出減排計(jì)劃，建立碳權(quán)交易市場(chǎng)推出“低碳”技術(shù)和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)奪全球涉碳的話語(yǔ)權(quán)和規(guī)則制定權(quán)。而多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)及其規(guī)則重視不夠在未來(lái)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中可能處于弱勢(shì).有繼續(xù)被邊緣化的風(fēng)險(xiǎn)。首先，人類能源利用的發(fā)展軌跡就是一個(gè)從高碳時(shí)代逐步走向低碳時(shí)代的過(guò)程，就是從不清潔到清潔、從低效到高效、從不可持續(xù)走向可持續(xù)、從高碳經(jīng)濟(jì)走向低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)符合我國(guó)的當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的必然要求，為節(jié)能減排、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會(huì)提供了操作性詮釋，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的綜合創(chuàng)新與實(shí)踐，是一場(chǎng)涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價(jià)值觀念的全球性革命。其次，低碳經(jīng)濟(jì)有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展品質(zhì)。低碳經(jīng)濟(jì)被人稱之嶄新的金礦，它蘊(yùn)涵著巨大的市場(chǎng)商機(jī)，它包括參與全球碳市場(chǎng)，加強(qiáng)清潔能源發(fā)展機(jī)制，使用可再生能源、促進(jìn)建筑節(jié)能，重新循環(huán)使用廢物，推動(dòng)公共交通系統(tǒng)節(jié)能技術(shù)等。碳基金將是未來(lái)龐大的產(chǎn)業(yè)，碳交易及低碳產(chǎn)品和低碳服務(wù)的市場(chǎng)都非常有前景。杭州應(yīng)當(dāng)把握機(jī)遇，搶占先機(jī)，規(guī)劃建立碳交易市埸，以碳權(quán)換技術(shù)換資本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新的跨越發(fā)展。再次，美歐日汽車產(chǎn)業(yè)競(jìng)相開發(fā)“低能耗、低排放“的新型動(dòng)力車。日本早已實(shí)施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)戰(zhàn)略成為21世紀(jì)領(lǐng)先的環(huán)保國(guó)家，豐田推出8款油電混合動(dòng)力車通用計(jì)劃4年內(nèi)推出16款混合動(dòng)力車。歐盟積極支持發(fā)展氫能動(dòng)力車，美歐能源產(chǎn)業(yè)也在加大對(duì)低碳能源及技術(shù)的開發(fā)，提高核能、風(fēng)能、太陽(yáng)能、可再生生物能、清潔煤等替代能源的開發(fā)比重，積極研發(fā)碳捕獲及埋存技術(shù)。
5.環(huán)境會(huì)計(jì)有利于增強(qiáng)民眾低碳環(huán)保意識(shí)
很長(zhǎng)的時(shí)間以來(lái)，我國(guó)一直沿用粗放型、簡(jiǎn)約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，過(guò)度掠奪式開發(fā)自然資源進(jìn)行，不顧及下一代的生存發(fā)展，以犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍，使得生態(tài)環(huán)境每況愈下。首先，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，推行低碳經(jīng)濟(jì)，是解決當(dāng)前全球氣候變化問題的迫切需要，是在能源短缺背景下尋求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。我國(guó)是個(gè)易受氣候變化影響且能源緊張的發(fā)展中國(guó)家，國(guó)內(nèi)經(jīng)歷著以重化工產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的工業(yè)化進(jìn)程，國(guó)際上面臨著后京都時(shí)代的外部壓力，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路必然要經(jīng)受更為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，為節(jié)能減排、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會(huì)提供了操作性詮釋，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的綜合創(chuàng)新與實(shí)踐，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，是不可逆轉(zhuǎn)的劃時(shí)代潮流。其次，低碳經(jīng)濟(jì)有利于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，提升環(huán)境生活品質(zhì)。低碳經(jīng)濟(jì)在控制減排的基礎(chǔ)上，提出減碳要求。企業(yè)在推銷自身和產(chǎn)品時(shí)，都應(yīng)注重其環(huán)保追求和環(huán)保性能，而不僅僅是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的環(huán)?？刂?。
四、基于低碳經(jīng)濟(jì)背景發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策思考
1.全力發(fā)揮政府的積極主動(dòng)作用
政府部門應(yīng)切實(shí)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，完善有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅手段、金融手段、價(jià)格手段、產(chǎn)業(yè)手段，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)和全社會(huì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。首先，在我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)便于從會(huì)計(jì)的視角對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的環(huán)保監(jiān)督與控制，有利于企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理。國(guó)家對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無(wú)償使用，無(wú)疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露，這本身意味著需建立新的、更合理的商環(huán)境會(huì)計(jì)體系。其次，應(yīng)盡快加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系。如推行污染許可證制度與收取排污費(fèi)制度等都是有效的治理措施；加強(qiáng)環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)；建立全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償體系和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)行的資金支持系統(tǒng)。再次，盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)章制度。需要大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范化的試點(diǎn)工作，加強(qiáng)環(huán)境資源保護(hù)、監(jiān)測(cè)和計(jì)量技術(shù)的研發(fā)與推廣，結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，建立環(huán)境會(huì)計(jì)。
2.增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露與監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)最重要的職能在于向利益相關(guān)者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。首先，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示，因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)相關(guān)法律，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。其次，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露準(zhǔn)則體系，進(jìn)而全面保證環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和實(shí)施。再次，要制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府審計(jì)或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究做推廣工作。此外，還要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，其審計(jì)重點(diǎn)可以包括：環(huán)境保護(hù)法的合規(guī)性；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露等等。
3.倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)
綠色經(jīng)營(yíng)是一種新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與ISO14000系列的指導(dǎo)下發(fā)展起來(lái)的，它貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)之中，如“為環(huán)境而設(shè)計(jì)”、“綠色融資”、“綠色采購(gòu)”等。綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境相協(xié)調(diào)。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不能孤立存在，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。其次，需要大力開展環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范化的試點(diǎn)工作，選擇好地點(diǎn)，做好充分的前期準(zhǔn)備，逐步積累成功經(jīng)驗(yàn)，制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度；由生態(tài)環(huán)境資源評(píng)估單位牽頭，可以適時(shí)引入社會(huì)公益組織參加，積極開展環(huán)境資源的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)與計(jì)量技術(shù)的研發(fā)與運(yùn)用。
4.強(qiáng)化國(guó)民大眾的低碳環(huán)保意識(shí)
國(guó)際上的“綠色消費(fèi)主義”迫使整體產(chǎn)業(yè)都“綠色”起來(lái)，基于此，我們需要加大宣傳力度，提高全民環(huán)保意識(shí)，使之順利實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境信息成為企業(yè)的自主選擇。首先，要樹立全民的環(huán)保意識(shí)和生態(tài)觀念，督促企業(yè)做好環(huán)保工作。因?yàn)樗麄兊纳a(chǎn)行為是自然環(huán)境和自然資源被破壞的最直接因素。企業(yè)的所有管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題和環(huán)保舉動(dòng)的重要性，才會(huì)在經(jīng)濟(jì)行為決策時(shí)考慮到相關(guān)的環(huán)境因素。同時(shí)，環(huán)保意識(shí)只有在企業(yè)內(nèi)部管理人員中體現(xiàn)出，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作與環(huán)境問題之間的關(guān)系，他們才會(huì)考慮真正推行環(huán)境會(huì)計(jì)。其次，通過(guò)充分的報(bào)道宣傳，讓消費(fèi)者對(duì)所有最終產(chǎn)品與服務(wù)都建立起“綠色消費(fèi)主義”理念。使消費(fèi)者在對(duì)商品進(jìn)行選擇時(shí)關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況，不從環(huán)境保護(hù)不力(如造成較大環(huán)境污染、不節(jié)省能源、不節(jié)約資源)的企業(yè)那里購(gòu)買產(chǎn)品。為樹立良好的公眾形象，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)將不得不采取措施改進(jìn)環(huán)保狀況。再次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念。從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的生存和發(fā)展需要一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)共生，否則企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展只能是想象。為此，有必要提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為。
參考文獻(xiàn)
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