一、規(guī)定作法的合理性
在市場(chǎng)因素變化頻繁的今天，企業(yè)采用各種手段銷售自己的商品，賒銷業(yè)務(wù)越來(lái)越多，造成企業(yè)從“貨到”到“票到”的數(shù)量越來(lái)越多，時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)，銷售方根據(jù)自身的利益，為督促買方及時(shí)支付貨款和滯后納稅，一般在收到貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票，另外還有購(gòu)貨方長(zhǎng)期拖欠賣方貨款，無(wú)法取得發(fā)票。而且外購(gòu)物資一般都是生產(chǎn)耗用的，如果因“尚未辦理結(jié)算手續(xù)”而對(duì)已經(jīng)收到的材料物資不作會(huì)計(jì)分錄，材料一旦進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程中，其價(jià)值就難以正確計(jì)量，這會(huì)影響產(chǎn)品成本核算的正確性。在這種情況下，外在的法律形式(無(wú)發(fā)票)并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了使會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅依據(jù)交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行核算，而要反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。違背這一原則，可能會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨的確認(rèn)原則，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提代勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二)該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。
依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則貨到發(fā)票未到應(yīng)進(jìn)行估價(jià)入賬。
二、規(guī)定作法的弊端
(一)業(yè)務(wù)煩瑣不易操作。
在購(gòu)銷活動(dòng)中，貨到而未能取得發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其多數(shù)遠(yuǎn)不是上月暫估、下月就能取得發(fā)票沖回暫估。每月月末，對(duì)“貨到票未到”的物資抄列清單，暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。這種會(huì)計(jì)處理方法比較煩瑣，尤其是對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大，物資品種較多的企業(yè)，很難用這種方法進(jìn)行帳務(wù)處理。
(二)不能直觀的反映“貨到票來(lái)到”的物資情況。
企業(yè)根據(jù)尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末抄列清單，暫估入賬。而這些“貨到票未到”物資的品種、數(shù)量在會(huì)計(jì)帳上不能單獨(dú)、直觀地反映。
(三)不易計(jì)算所得稅。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資長(zhǎng)期估價(jià)入帳，發(fā)票卻長(zhǎng)期甚至多年度不能取得，新的企業(yè)所得稅法注重“權(quán)則發(fā)生制”原則，稅法中第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另有地方稅務(wù)局文件規(guī)定：“企業(yè)賒入的貨物，在未付款期間，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，暫以計(jì)劃價(jià)格或同類商品市面上場(chǎng)價(jià)格估價(jià)入賬，在本年度所得稅匯算期內(nèi)取得正式發(fā)票，按發(fā)票金額與原估價(jià)入賬金額進(jìn)行相應(yīng)賬目調(diào)整；在本年度所得稅匯算期內(nèi)尚未取得正式發(fā)票，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門說(shuō)明情況，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門批準(zhǔn)，可將期限適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)下一個(gè)企業(yè)所得稅匯算期。”如果企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中，對(duì)未取得發(fā)票賬單的物資已經(jīng)耗用或攤銷。規(guī)定時(shí)間仍不能取得真實(shí)、合法憑據(jù)，采用上述方法給納稅調(diào)整增加了難度。
(四)易出現(xiàn)帳實(shí)不符。
由于暫估入賬的物資下月初用紅字沖回，日常會(huì)計(jì)資產(chǎn)帳的數(shù)量，要少于實(shí)物保管資產(chǎn)帳的數(shù)量。
三、建議
為了客觀、真實(shí)地反映“貨到票未到”物資的情況，建議企業(yè)結(jié)合現(xiàn)實(shí)中貨款存在發(fā)票長(zhǎng)期不到的現(xiàn)象，將“貨到票未到”由月月估價(jià)、月月沖回，改為一次估價(jià)入賬，取得發(fā)票后再?zèng)_回重新入賬，采用以下會(huì)計(jì)方法對(duì)購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)行核算。
1、設(shè)置“材料采購(gòu)”科目以，反映暫估入庫(kù)物資的數(shù)量、金額明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門收到未開(kāi)發(fā)票的驗(yàn)收完畢的入庫(kù)單據(jù)時(shí)，做以下會(huì)計(jì)處理：
借：材料采購(gòu)一明細(xì)
貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款
2、支付貨款。
借：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
貸：現(xiàn)金、銀行存款
3、收到銷貨方發(fā)票。
借：原材料包裝物低值易耗品等
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
同時(shí)按原暫估憑證做一筆紅字沖銷分錄
借：材料采購(gòu)一明細(xì)(紅字)
貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款(紅字)
“材料采購(gòu)”帳戶借方余額反映“票到貨未到”的物資。“暫估應(yīng)付款”作為企業(yè)的負(fù)債反陜，但不能據(jù)此支付客戶貨款。
4、領(lǐng)用物資。
借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等
貸：原材料包裝物低值易耗品等
領(lǐng)用物資單一走原材料等科目，實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)將“材料采購(gòu)”與“原材料”等科目相結(jié)合
5、資產(chǎn)負(fù)債表的填列。
企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“材料采購(gòu)”科目的借方余額與相對(duì)應(yīng)物資的借方余額共同記在存貨中，使“貨到票未到”的物資也在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。同時(shí)反映企業(yè)未來(lái)預(yù)計(jì)應(yīng)付的債務(wù)。能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。
6、所得稅納稅調(diào)整。
稅務(wù)規(guī)定時(shí)間內(nèi)仍未取得合法憑證的“材料采購(gòu)”，根據(jù)“材料采購(gòu)”“原材料”等科目，可以很直觀的反映出發(fā)票未到的存貨攤?cè)氤杀?、費(fèi)用部分，在計(jì)算所得稅時(shí)予以調(diào)整。
以上做法，不僅使會(huì)計(jì)核算順應(yīng)了企業(yè)的生產(chǎn)工藝程序，在對(duì)外購(gòu)進(jìn)物資不論是否付款或有無(wú)收到發(fā)票憑證，一旦物資運(yùn)到，便可辦理驗(yàn)收入庫(kù)并領(lǐng)發(fā)進(jìn)人生產(chǎn)流程，并在期未結(jié)算時(shí)，能夠較為真實(shí)的將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。
最后補(bǔ)充一點(diǎn)，各種“估價(jià)入帳”都可能成為人為操作利潤(rùn)的手段，比如有企業(yè)以納稅籌劃為幌子，披著合理或不違法的外衣，故意利用估價(jià)來(lái)延遲材料入賬，有的企業(yè)虛構(gòu)物資入庫(kù)，加大成本、費(fèi)用支出，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而直按影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。這些問(wèn)題的解決，一、需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)職業(yè)道德，建立和完善自律機(jī)制。二、需要稅務(wù)檢查人員保持應(yīng)有的職業(yè)敏感，不為假象所蒙蔽，獲取充分的檢查證據(jù)，以判定其中真?zhèn)巍?
