《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》指出，企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。同時，還應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息（以下簡稱該附注部分為補充資料）。
關于現(xiàn)金流量表主表的編制，調整分錄法是最常見的一種。這種方法是以資產負債表與利潤表為依據(jù)，通過在期末編制調整分錄的方式，調整出現(xiàn)金流量表主表各項目的應填列金額。因此，該方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且調整內容復雜，要求編表人對企業(yè)全年的業(yè)務比較熟悉，并具有較高的會計專業(yè)技術水平。由于該方法結構嚴謹，并可通過現(xiàn)金流量表工作底稿實現(xiàn)對調整分錄的完整性與合理性的驗證，體現(xiàn)其方法設計上的科學性。 另外，由于編制調整分錄需要經過大量的人工分析調整，報表項目間并沒有固定的數(shù)據(jù)調整關系，很難通過財務軟件自動生成報表。所以，在未實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，一般都是使用這種方法編制現(xiàn)金流量表。只是他們大多局限于用這種方法編制現(xiàn)金流量表主表項目。筆者認為，可以對調整分錄法進行適當?shù)母倪M，通過調整分錄一次性將現(xiàn)金流量表主表及補充資料相關項目應填列金額全部確定。以下舉例說明改進后調整分錄法的基本原理與應用。
一、相關報表與業(yè)務資料
二、編制調整分錄
先將資產負債表的期初數(shù)與本期數(shù)、利潤表的本期數(shù)過入現(xiàn)金流量表工作底稿。再根據(jù)資產負債表、利潤表及有關業(yè)務資料，編制調整分錄如下（單位：萬元）：
1．調整營業(yè)收入
2．調整營業(yè)成本
3．調整營業(yè)外收入
三、編制工作底稿
完成上述調整分錄的編制后，再將這些調整分錄的調整發(fā)生額填入現(xiàn)金流量表工作底稿。其中，所有一級科目調整額填入利潤表及資產負債表對應項目；貨幣資金科目的專設明細科目調整額還需填入現(xiàn)金流量表主表部分對應項目；其他科目的專設明細科目調整額再填入現(xiàn)金流量表補充資料部分對應項目。調整完畢的現(xiàn)金流量表工作底稿編制如下：
現(xiàn)金流量表工作底稿 （單位：萬元）
四、完成現(xiàn)金流量表
將調整分錄中的全部專設明細科目的發(fā)生額填入上述工作底稿后，可先根據(jù)項目的性質與所屬會計要素的賬戶結構進行“試算平衡”,以驗證調整分錄的編制是否充分、完整與正確，再將所調整的現(xiàn)金流量表項目本期金額填入正式的現(xiàn)金流量表（包括主表及補充資料），這樣，就同時完成了整個現(xiàn)金流量表的編制?？梢?，通過對調整分錄的改進，將原本分別進行的現(xiàn)金流量表主表編制與補充資料的編制兩項工作合二為一，將有助于提高報表編制工作的效率。
