新《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱新準則）對分期收款銷售商品做出了規(guī)定。與舊準則相比，企業(yè)分期收款銷售商品銷售收入的確認發(fā)生了實質性的變化：舊準則要求企業(yè)按照合同或協(xié)議約定的收款日期確認收入并按收款比例結轉成本，而新準則中對收入的確認則包括以下兩個方面：一是企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，也就是說，企業(yè)不再分期確認銷售收入；二是如果合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。收入確認的變化使相關的會計處理也發(fā)生了相應的變化。筆者根據(jù)新準則的規(guī)定，對企業(yè)分期收款銷售商品的會計處理進行分析。
一、分期收款銷售商品銷售收入的確認
按照新準則及財政部會計司關于企業(yè)會計準則講解的規(guī)定，對企業(yè)分期收款銷售商品銷售收入的確認應考慮以下兩個方面：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回的時間較短（通常在三年以下）的，收取的貨款不具有融資性質的，也就是說企業(yè)按照正常的市場銷售價格確定應收款項的，銷貨企業(yè)應在發(fā)出時按照合同或協(xié)議約定的價款確認收入，同時結轉相關成本，這樣處理符合收入確認的五個條件。如果分期收款業(yè)務發(fā)生在新準則實施前，則對于以前發(fā)生的業(yè)務不再追溯調整，但在2007年首期收款時，應將所有的應收款項確定為收入，同時結轉相關成本。二是對于分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回的時間較長（通常在三年以上）的，收取的貨款具有融資性質的，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定為收入額。這里所稱的公允價值是指雙方當事人在公平交易中自愿據(jù)以進行資產交換或負債結算的金額，通常為現(xiàn)行的市場銷售價格。但由于結算金額大，結算時間長，銷貨方大量的資金長時間被購貨方占用，按照資金的時間價值計算，銷貨方往往要求購貨方在以后每期付款時按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價款往往高于公允價值，這部分差額并不是真正的商品銷售收入價款，所以不能計入收入中，而應作為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內按實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減各期的財務費用。如果分期收款業(yè)務發(fā)生在新準則實施前，則對于以前發(fā)生的業(yè)務不再追溯調整，但在2007年新準則生效后，首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應將尚未收到的價款（合同或協(xié)議約定的價款）確認為長期應收款，將尚未收取的公允價值確認為主營業(yè)務收入，兩者之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期內進行攤銷。新準則中對分期收款銷售商品收入的確認原則，使收入更符合實際，避免企業(yè)利用分期收款銷售方式人為將收入延遲入賬的現(xiàn)象發(fā)生，同時，對主營業(yè)務收入的確認也更加明確，突出了以公允價值作為收入入賬價值的原則，與國際收入準則中相關的規(guī)定進一步融合，避免了企業(yè)在以后各期把具有融資性質而產生的融資費用擠入收入，從而虛增各期收入。
