《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（下文簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）規(guī)定，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及應(yīng)攤銷金額、使用壽命、攤銷期限、攤銷方法、殘值、核算等內(nèi)容。
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命。
二、無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法
新準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷的規(guī)定為企圖粉飾利潤(rùn)者提供了一個(gè)途徑，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府部門監(jiān)管提出了更高的要求。首先，即使是使用壽命不確定，在其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也要發(fā)生成本，不進(jìn)行攤銷不符合收入與費(fèi)用配比的原則。其次，報(bào)表中一部分無形資產(chǎn)攤銷，一部分不攤銷也不符合可比性原則。筆者認(rèn)為，可以對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個(gè)上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
三、無形資產(chǎn)的殘值
新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
四、無形資產(chǎn)的攤銷核算及實(shí)例
舊準(zhǔn)則要求所有作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的都應(yīng)攤銷。借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)攤銷”科目，無形資產(chǎn)攤銷額通過“無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)攤銷”反映。新準(zhǔn)則要求使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。每期的攤銷額一般應(yīng)確認(rèn)為損益，借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，無形資產(chǎn)攤銷額通過“累計(jì)攤銷”反映。無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用情況做不同的會(huì)計(jì)處理。
