一、內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)
（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的定義。
（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系具體運(yùn)用到各個(gè)事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)可以分為三個(gè)層次：第一層次是以每一個(gè)執(zhí)行內(nèi)部控制的員工組成的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主體。第二層次是各個(gè)執(zhí)行內(nèi)部控制的部門(mén)組成的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主體。第三層次是由內(nèi)審部門(mén)組成的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主體。
由上圖可以看出，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的三個(gè)層次之間是相互滲透、相互聯(lián)系的。筆者建議，政府部門(mén)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)層次評(píng)分可采用如下標(biāo)準(zhǔn)：
第一層面，基本項(xiàng)目占70%，它由各個(gè)部門(mén)的員工群策群力，先對(duì)自身從事的具體工作做出評(píng)價(jià)，基本項(xiàng)目主要包括：內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、銷售管理、信息安全等項(xiàng)目的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。
第二層面是由部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)再次進(jìn)行追蹤評(píng)價(jià)，該項(xiàng)目占20%。
第三層面是內(nèi)審人員在掌握基本項(xiàng)目以及易發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)本次審計(jì)新發(fā)現(xiàn)的部門(mén)內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，該部分占10%。
二、內(nèi)部控制體系建立的保障：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
在政府機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，政府部門(mén)應(yīng)深入分析目前各個(gè)機(jī)構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的建立和完善。
（一） 建立健全法律機(jī)制?！秾徲?jì)法》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及監(jiān)督政策，使內(nèi)部審計(jì)“有法可依、有章可循”。
（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府部門(mén)應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門(mén)應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門(mén)從財(cái)經(jīng)監(jiān)察部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的最高層次，不僅要對(duì)政府內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，更要逐漸評(píng)估政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，審計(jì)目標(biāo)向興利和增值轉(zhuǎn)變。
（三）保證內(nèi)審人員數(shù)量。根據(jù)筆者的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國(guó)平均每一政府機(jī)構(gòu)配備3至4名內(nèi)審人員，而發(fā)達(dá)國(guó)家政府機(jī)構(gòu)配備的內(nèi)審人員達(dá)8至12人，審計(jì)力量薄弱，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)審人員執(zhí)行任務(wù)往往“力不從心”。因此，政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，將高素質(zhì)的內(nèi)審人員擴(kuò)充到審計(jì)才隊(duì)伍中。
綜上所述，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系建立健全的基礎(chǔ)，它為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提供良好的運(yùn)行環(huán)境；而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)部控制體系建立健全的保障，它為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的構(gòu)建鋪路搭橋。
