提要： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則”）在現(xiàn)金流量表的編制方法及提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面進(jìn)行了規(guī)范。本文主要對(duì)現(xiàn)金流量表決策分析機(jī)制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出個(gè)人的思考。
一、現(xiàn)金流量表決策分析機(jī)制存在的問(wèn)題
（一）現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量。
1.關(guān)于編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為可以在證券市場(chǎng)上上市流通的債券投資均可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物。
2.關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容。第一，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)定不夠明確，帶有“留存”性質(zhì)，即包括企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，這樣就削弱了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確性，降低了現(xiàn)金流量信息的質(zhì)量。第二，關(guān)于活動(dòng)現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容規(guī)定較粗略和籠統(tǒng)，導(dǎo)致可操作性不高，可比性不強(qiáng)。
3.關(guān)于所得稅和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。兩者存在的問(wèn)題是相似的，即口徑不一致，配比性差。
（二）現(xiàn)金流量表信息挖掘。即如何利用現(xiàn)金流量表信息對(duì)上市公司的現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行有效分析的問(wèn)題。該問(wèn)題涉及到報(bào)表使用人是否了解公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。在進(jìn)行信息挖掘時(shí)，常采用的方法是指標(biāo)分析法，但現(xiàn)行有關(guān)現(xiàn)金流量表分析的指標(biāo)體系存在著明顯的缺陷。
1.指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)多。
2.只注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
3.分析方法不夠科學(xué)。
二、思考
（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，從制度上保障現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量表信息質(zhì)量問(wèn)題是一個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題，直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的分析。針對(duì)其出現(xiàn)的突出問(wèn)題，最直接、有效的方式就是從準(zhǔn)則層面加以完善。
（二）按照指標(biāo)體系構(gòu)建的一般原則，設(shè)計(jì)新的現(xiàn)金流量表分析體系。按照統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)必須遵循以下幾條原則：科學(xué)性原則、實(shí)用性原則、全面性原則、重要性原則和一致性原則。企業(yè)只有在堅(jiān)持這幾條原則的基礎(chǔ)上，重新修訂現(xiàn)金流量表分析的指標(biāo)體系，確保這一新的指標(biāo)體系涵蓋有代表性的定性分析和便于計(jì)算、理解的定量指標(biāo)兩大部分。其中，定性指標(biāo)對(duì)一些難以量化的指標(biāo)進(jìn)行定性描述，定量指標(biāo)可以從數(shù)量上準(zhǔn)確地解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。
（三）構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)金流量表分析方法體系，充分利用報(bào)表信息。現(xiàn)金流量表的分析方法主要是通過(guò)對(duì)某一時(shí)期或某一方面的現(xiàn)金流量表信息分析來(lái)揭示企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況及基于現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金流動(dòng)方面存在的問(wèn)題，為報(bào)表信息使用者提供決策服務(wù)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)金流量管理，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量表的分析主要涉及比較分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等方面。此外，還應(yīng)對(duì)分析方式、分析切入點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，避免現(xiàn)金流量表各種相關(guān)比率指標(biāo)名稱過(guò)于龐雜，含義卻混淆不清，從而形成一個(gè)完整的分析體系。注重動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的結(jié)合，從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面分析，進(jìn)而提高現(xiàn)金流量表分析的效果。
