2008年10月5日中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布啟動(dòng)融資融券交易試點(diǎn)，這是美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生以后，我國(guó)逆市推出的首個(gè)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。作為建立在市場(chǎng)對(duì)未來投資預(yù)期的基礎(chǔ)上衍生出來的一種金融工具，融資融券交易是指投資者預(yù)期證券價(jià)格上漲時(shí)向券商借入資金買入該種證券，預(yù)期證券價(jià)格下跌時(shí)向券商借入該種證券賣出的交易活動(dòng)。作為一種金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，融資融券有很多問題亟待完善和解決，其中包括融資融券交易的審計(jì)問題。本文結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融資融券交易審計(jì)模式進(jìn)行了探討，并試圖為融資融券實(shí)務(wù)提供具體而有價(jià)值的指導(dǎo)。
一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融資融券審計(jì)模式的建立
美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第31號(hào)——審計(jì)證據(jù)》明確規(guī)定，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)審計(jì)師必須獲取每一報(bào)表項(xiàng)目五個(gè)認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)，這五個(gè)認(rèn)定是：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和攤銷、呈報(bào)和披露。借鑒美國(guó)融資融券交易的審計(jì)思路，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則以及新推出融資融券業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在對(duì)衍生金融工具和金融資產(chǎn)的審計(jì)基礎(chǔ)上，筆者建立了以下基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融資融券審計(jì)模式。
二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融資融券審計(jì)模式的運(yùn)用
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，因此本文以此為核心，就幾個(gè)重要審計(jì)程序詳加說明。
（一）在了解被審單位及其金融環(huán)境的基礎(chǔ)上，實(shí)施融資融券的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)客戶的金融環(huán)境作初步了解，包括各種金融工具的范圍、性質(zhì)、種類和目的。
（二）融資融券的控制測(cè)試。作為融資融券進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，審計(jì)人員在了解內(nèi)控過程中，存在以下情形之一時(shí)，才實(shí)施控制測(cè)試：一是在評(píng)估融資融券認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供融資融券認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（三）融資融券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。1.針對(duì)融資融券存在和發(fā)生認(rèn)定，審計(jì)師需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。2.針對(duì)融資融券完整性認(rèn)定，審計(jì)師需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。3.針對(duì)融資融券計(jì)價(jià)認(rèn)定，審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。4.針對(duì)融資融券權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定以及呈報(bào)和披露認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序。
（四）考慮運(yùn)用其他審計(jì)程序。在對(duì)融資融券審計(jì)時(shí)，由于其專業(yè)性和特殊性，審計(jì)人員還應(yīng)考慮運(yùn)用一些其他的審計(jì)程序：一是獲取管理當(dāng)局關(guān)于融資融券的聲明。
三、融資融券交易審計(jì)的特殊考慮
審計(jì)人員一般無需對(duì)融資融券進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)表專門審計(jì)意見，除非是受證券部門或者是券商、投資者等委托，但審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)施融資融券相關(guān)的審計(jì)程序，充分考慮審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的融資融券錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型的影響，并結(jié)合被審單位是否進(jìn)行調(diào)整的情況出具審計(jì)報(bào)告。
