會計要素是對會計對象的基本分類，作為反映單位財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位，會計要素又是會計報表的基本構(gòu)件。會計要素定義是否科學規(guī)范，關系到事業(yè)單位財務報告披露的信息質(zhì)量。在1997年頒布的《事業(yè)單位會計準則》對資產(chǎn)要素的定義是：事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，應該說適應當時的形勢的，隨著事業(yè)單位會計業(yè)務的復雜化和籌資渠道多元化，原有的資產(chǎn)要素定義已經(jīng)不適應，應該對其定義進行重新修正。
一、資產(chǎn)要素定義比較
我國2006年財政部修訂的《企業(yè)會計準則-基本準則》對資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。
美國財務會計準則委員會（FASB）對資產(chǎn)的定義：某一特定主體由于過去的交易或事項獲得的或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益。
國際會計會計準則委員會（IASC）對資產(chǎn)要素的定義：是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源。
財政部發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或服務潛力。
從上面幾種定義中可以得出資產(chǎn)要素的三個最基本的、最重要的特征：1、她蘊蓄著可能的未來利益。未來的經(jīng)濟利益是資本的本質(zhì)；2、資產(chǎn)必須是某一特定主體所擁有或控制；3、資產(chǎn)是特定主體過去發(fā)生的交易或事項的結(jié)果。
二、事業(yè)會計資產(chǎn)要素定義分析
從美國FASB在1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告“在企業(yè)財務報表中的確認和計量”中制定的四個基本確認標準如下：符合定義、可計量性、相關性、可靠性。也就是說只要符合四個基本確認標準，既可以在報表中進行確認。
《事業(yè)單位會計準則（試行）》第十一條規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。從會計目標的內(nèi)容上看應該與經(jīng)管責任學派比較符合。事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分是國有資產(chǎn)，由于資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，國家將國有資產(chǎn)委托給事業(yè)單位，事業(yè)單位對國有資產(chǎn)享有占有、使用、收益和依法處分的權(quán)利，并確保國有資產(chǎn)的保值增。事業(yè)單位會計準則的資產(chǎn)要素定義為：事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。從定義上看使用的是占有和使用，這主要因為事業(yè)單位會計準則主要適用于國有事業(yè)單位，而國有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位只有使用權(quán)，所有權(quán)屬于國家，處置權(quán)受到較大限制，因而采用的限定語是使用占有或者使用，而不是采用擁有和控制限定語。但是這種定義存在一定的問題，占有一詞，按物權(quán)法概念是指占有人對不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的實際控制，既不是一種民事權(quán)利，也不是一種物權(quán)，而是屬于一種單純的事實。事業(yè)單位占有動產(chǎn)或不動產(chǎn)，可以區(qū)分為有權(quán)占有和無權(quán)占有。用益物權(quán)人、動產(chǎn)質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人對于不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的占有，即為有權(quán)占有。租賃權(quán)人對于租賃物的占有、借用人對于借用物的占有、保管人對于保管物的占有、承運人對于托運貨物的占有，也都屬于有權(quán)占有。無權(quán)占有可以進一步區(qū)分為善意占有和惡意占有。善意占有是指無權(quán)占有人誤信其有占有的權(quán)利。惡意占有是指無權(quán)占有人明知其沒有占有的權(quán)利，或?qū)ζ錄]有占有的權(quán)利有懷疑，但仍然進行占有。如果無權(quán)占有、善意占有和惡意占有也可以貨幣化的，那么其符合資產(chǎn)定義的，但是其并不是一種民事權(quán)利，事實上也不是事業(yè)單位真正的資產(chǎn)。另外從使用這個概念雖然強調(diào)了事業(yè)單位的一種受托責任，但也應該是不嚴謹?shù)模e例來說高等學校后勤社會化改革采用BOT模式，對于投資商投入的資產(chǎn)，高校應該是可以使用的，應該也能貨幣化計量，但是并不屬于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。
《企業(yè)會計準則-基本準則》明確資產(chǎn)是由于過去的交易或事形成的，F(xiàn)ASB明確資產(chǎn)是由于過去的交易或事項獲得的，IASC強調(diào)是以往事項的結(jié)果，均強調(diào)是由于過去的交易或事項形成或獲得的，這一屬性排除了或有資產(chǎn)項目，事業(yè)單位作為承擔受托責任方必須如實加以反映產(chǎn)權(quán)責任，在相關性與可靠性兩者自己之間強調(diào)可靠性，但是事業(yè)單位會計準則卻沒有對資產(chǎn)的這一屬性進行定義。隨著衍生金融工具的發(fā)展，對傳統(tǒng)的財務會計提出了挑戰(zhàn)，但考慮到事業(yè)單位非營利組織的屬性，衍生金融工具在事業(yè)單位一般不存在，也就不存在確認與計量的問題。
《事業(yè)單位會計準則》對會計要素的確認一般采用收付實現(xiàn)制原則，比如對資產(chǎn)的初始確認按照歷史成本原則，不核算磨損價值, 不核算價值變動，資產(chǎn)負債表中反映的資產(chǎn)價值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實際價值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價值。由于受科技進步、生產(chǎn)力水平提高而導致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實際價值，從而事業(yè)單位會計報表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價值也都遠遠大于其實際價值，信息使用者從報表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時，在國家逐步重視和加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值指標進行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會計報表信息也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來任何經(jīng)濟利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。
從企業(yè)會計準則和FASB可以看出，未來的經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才是資產(chǎn)。 這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。 企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能， 這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應屬于資產(chǎn)。 例如某高校80年代購買的386、486微機，單價高，但是由于計算機淘汰速度快，這些計算機已經(jīng)失去使用價值，只要學校不進行處理，會計報表中都將其按未提折舊的初始價值列入固定資產(chǎn)項下，顯然， 這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會計信息的真實性。
事業(yè)單位資產(chǎn)定義使用了可以貨幣計量這個限定用語，這個限定語應該是多余的，因為會計貨幣計量假設明確了會計是以貨幣為計量單位，記錄、處理和揭示財務狀況和經(jīng)營成果，事業(yè)單位會計準則第七條規(guī)定：會計核算以人民幣為計量單位。發(fā)生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。既然事業(yè)單位的經(jīng)營活動都以貨幣為計量單位，那么在資產(chǎn)定義中限定以貨幣計量失去了意義。
事業(yè)單位資產(chǎn)定義為經(jīng)濟資源，而企業(yè)會計準則是定義為資源，F(xiàn)ASB則是定義為可預期的未來經(jīng)濟利益，IASC定義為資源。著名經(jīng)濟學家費雪（I.Fisher)認為經(jīng)濟資源必須是物體，無形資產(chǎn)則不屬于經(jīng)濟資源。資源在《辭?！分械亩x是：1、資財?shù)膩碓?。一般指天然的財源?、一國或一定地區(qū)內(nèi)擁有的物力、財力、人力等物質(zhì)要素的總稱。分為自然資源和社會資源兩大類。前者如陽光、空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等；后者包括人力資源、信息資源以及勞動創(chuàng)造的物質(zhì)財富。資源的概念比較寬泛，是一切可被人類開發(fā)和利用的物質(zhì)、能量和信息的總稱，它廣泛地存在于自然界和人類社會中，是一種自然存在物或能夠給人類帶來財富的財富。或者說，資源就是指自然界和人類社會中一種可以用以創(chuàng)造物質(zhì)財富和精神財富的具有一定量的積累的客觀存在形態(tài)，包括經(jīng)濟資源、自然資源以及人力資源。資源與經(jīng)濟資源的關系是一種屬概念與`種概念的包容與從屬關系。(柴效武 徐智龍 浙江大學學報2002.4），隨著人力資源會計的興起，事業(yè)會計資產(chǎn)要素的定義外延顯得比較狹窄。
綜上所述，事業(yè)單位會計要素可以定義為：資產(chǎn)是指特定主體由于過去的交易或者事項形成的、由特定主體擁有或者控制的、預期帶來經(jīng)濟利益的資源。
作者：應益華 文章來源：江西理工大學
