為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定了《企業(yè)會計準則第8號----資產(chǎn)減值》。本準則從統(tǒng)一資產(chǎn)減值計量標準、明確資產(chǎn)減值計提時間、資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定及其減值的處理等方面對資產(chǎn)減值進行了規(guī)范。為便于理解、操作，現(xiàn)作如下分析探討。
一、資產(chǎn)減值的概念。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。其中資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。和以前的有關(guān)資產(chǎn)減值相比，增加了對難以估計可收回金額的單項資產(chǎn)應(yīng)當并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值準則的適用范圍。除存貨的減值、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔保余值的減值、金融資產(chǎn)的減值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值八項減值適用其相關(guān)的準則外，其余資產(chǎn)的減值均適用本準則。
三、資產(chǎn)減值計量標準。本準則最大的特點是統(tǒng)一了計提資產(chǎn)減值的計量標準。在《企業(yè)企業(yè)會計制度》中，要求計提八項資產(chǎn)減值準備，但其計提標準不一。其中，短期投資減值準備采用成本與市價孰低法 ，存貨減值準備采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準備采用賬面價值與可收回金額孰低法，委托貸款減值準備采用委托貸款本金與可收回金額孰低法，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款減值準備（壞帳準備）采用應(yīng)收款項與估計可收回款項孰低法。本準則除上述第二條列舉的存貨等八項資產(chǎn)減值適用其相關(guān)的準則外，其余資產(chǎn)的減值均采用資產(chǎn)帳面價值與可收回金額孰低法。
四、資產(chǎn)減值計提時間要求。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。本準則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在資產(chǎn)負債表日（即會計期末），企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。
五、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定。企業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定散布于各章中，其認定標準不一。本準則吸取企業(yè)會計制度中認定固定資產(chǎn)減值的幾項標準，從資產(chǎn)的市價、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境、市場利率或者其他市場投資報酬率、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)等方面進行認定。
六、可收回金額的確定方法。企業(yè)會計制度中“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未作具體的說明。而本準則“可收回金額”則應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。同時綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
七、資產(chǎn)減值損失的定。企業(yè)會計制度規(guī)定，已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。本準則明確規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
八、資產(chǎn)組的認定及減值處理。本準則引入了資產(chǎn)組的概念，對難以估計可收回金額的單項資產(chǎn)應(yīng)當并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額。有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！?br />
九、資產(chǎn)減值的披露。本準則要求企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括：當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額，計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額，分部報告當期確認的減值損失金額、發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額、可收回金額的確定方法。分攤到某資產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，下同）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應(yīng)當在附注中披露分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法等信息。
作者：楊云樞 文章來源：四川永衡會計師事務(wù)所有限公司
