新《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號，以下簡稱新辦法），從2009年1月1日起開始執(zhí)行。與原內(nèi)外資匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2005]200號、國稅發(fā)[2003]12號和國稅發(fā)[2003]13號）相比，其主要變化如下：
1.明確了匯算清繳的范圍。一是規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法適用于所有居民企業(yè)；二是將納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人也納入了企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。
2.統(tǒng)一了匯算清繳的期限。新辦法規(guī)定納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。
3.增加了納稅人報送資料的內(nèi)容。
新辦法取消了原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳辦法中要求外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在匯算清繳時提供年度財務決算報表和中國注冊會計師的查賬報告，減輕了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的負擔。
4.增加了跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。
5.提出了稅務機關(guān)工作安排和主動服務的要求。
（三）非居民企業(yè)所得稅匯算清繳應注意的事項
為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，國家稅務總局印發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱“國稅發(fā)[2009]6號”文），該文件的下發(fā)為開展非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了最新政策依據(jù)。本文結(jié)合新的管理辦法，就非居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報管理中的熱點問題提出以下需要關(guān)注的要點，以供廣大納稅人交流探討。
1.明確了參加匯算清繳的非居民企業(yè)的范圍。
2.明確了匯算清繳時限的規(guī)定。即應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。若企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
3.明確了申報納稅的具體規(guī)定。
一是要注意選擇適用的申報表。
4.匯算清繳的有關(guān)法律責任。為了使非居民企業(yè)知悉違反本辦法規(guī)定應承擔的法律責任，國稅發(fā)[2009]6號文中直接引用了《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報時，主管稅務機關(guān)除責令其限期申報外，可按照稅收征管法對其處以罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。若發(fā)生稅款滯納的，還應加收滯納金。
5.采取按經(jīng)費支出額換算收入尚需明確的幾個事項。
一是關(guān)于固定資產(chǎn)、裝修費支出的稅務處理。
二是與經(jīng)費支出有關(guān)的三個項目：非居民企業(yè)為其總機構(gòu)墊付的部分費用的處理；非居民企業(yè)各項稅收的滯納金和罰款的處理；非居民企業(yè)公益、救濟性質(zhì)捐贈的處理。根據(jù)國稅函[2009]55號這一條款的精神，可參照原來相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行，不過建議廣大納稅人要做好稅企之間的溝通交流，避免因政策理解偏差帶來不必要的爭議與風險。（全文完）
