物資的估價(jià)入帳，是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資時(shí)，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，但由于外購(gòu)物資的發(fā)票未到，無(wú)法與供貨方進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整。將上述物資，按照計(jì)劃成本、合同或預(yù)計(jì)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
“估價(jià)入帳”，原因有多方面：一是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后。商品的供求關(guān)系發(fā)生了變化，一些企業(yè)采用各種手段賒銷(xiāo)自己的商品，造成企業(yè)從“貨到”到“票到”的數(shù)量越來(lái)越多，時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)；二是銷(xiāo)售方根據(jù)自身的利益，為督促買(mǎi)方及時(shí)支付貨款和滯后納稅，一般在收到貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票；三是購(gòu)貨方以各種借口長(zhǎng)期拖欠賣(mài)方貨款，無(wú)法取得發(fā)票；四是向個(gè)體戶(hù)、無(wú)證戶(hù)采購(gòu)，不愿承擔(dān)稅款；五是貪圖便宜，不索取發(fā)票。還有一些企業(yè)虛構(gòu)物資入庫(kù)，加大成本、費(fèi)用支出，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：
1、實(shí)用性差
每月月末，對(duì)“貨到票未到”的物資抄列清單，暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。這種會(huì)計(jì)處理方法比較煩瑣，尤其是對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大，物資品種較多的企業(yè)，很難用這種方法進(jìn)行帳務(wù)處理。目前幾乎沒(méi)有企業(yè)采用此種方法進(jìn)行核算。大部分企業(yè)片面理解《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，采用以單代帳，暫不作會(huì)計(jì)分錄，或暫估入賬，下月不予以沖回的方法進(jìn)行帳務(wù)處理。
2、相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算方法不同
在物資驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)部門(mén)收到收料憑證以后，對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，貸記“物資采購(gòu)” 科目。
對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
對(duì)于連續(xù)進(jìn)貨的企業(yè)，如果不能明確劃分進(jìn)貨批次；發(fā)票上的名稱(chēng)和數(shù)量與暫估入賬物資的名稱(chēng)和數(shù)量不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員很難進(jìn)行帳務(wù)處理。
3、不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，財(cái)務(wù)報(bào)告上反映相同
“貨到票未到”的物資，在銷(xiāo)貨方已開(kāi)出發(fā)票，購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)的情況下，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定核算方法進(jìn)行核算應(yīng)該是正確的。
但是，在銷(xiāo)貨方未開(kāi)出發(fā)票的情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，簡(jiǎn)單地來(lái)講，物權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)化為債權(quán)，買(mǎi)方欠賣(mài)方的是物，而不是錢(qián)。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上“貨到票未到”與“貨到票到”反映相同是不正確的。
4、不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況
企業(yè)虛增了資產(chǎn)和付債以后，會(huì)造成企業(yè)提供的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)。特別是在全國(guó)的經(jīng)濟(jì)普查過(guò)程中，這部分資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)雙方都作為自己的資產(chǎn)上報(bào)，會(huì)造成經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的虛假。直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定。
5、不能直觀(guān)的反映“貨到票未到”的物資情況
企業(yè)根據(jù)尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末抄列清單，暫估入賬。而這些“貨到票未到”物資的品種、數(shù)量在會(huì)計(jì)帳上不能單獨(dú)、直觀(guān)地反映。
6、容易造成稅收流失
企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資長(zhǎng)期估價(jià)入帳，而發(fā)票卻跨年度、甚至多年度不能取得，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：沒(méi)有真實(shí)、合法憑據(jù)的支出不得稅前扣除。稅務(wù)局文件規(guī)定：“企業(yè)估價(jià)入帳的存貨，年度終了（未超過(guò)三個(gè)月的除外）仍未取得合法憑證的，在計(jì)算所得稅時(shí)不得稅前扣除?！?br />
如果企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中，對(duì)未取得發(fā)票賬單的物資已經(jīng)耗用或攤銷(xiāo)。年度終了三個(gè)月內(nèi)又不能取得真實(shí)、合法憑據(jù)，采用上述方法核算，給納稅調(diào)整增加了難度。
7、會(huì)計(jì)帳和實(shí)物帳不一致
由于暫估入賬的物資下月初用紅字沖回，日常會(huì)計(jì)資產(chǎn)帳的數(shù)量，要少于實(shí)物保管資產(chǎn)帳的數(shù)量。
8、給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)帶來(lái)不便
企業(yè)在計(jì)算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金額時(shí)，通常按資產(chǎn)負(fù)債表或會(huì)計(jì)總帳資產(chǎn)的期末余額或期末平均余額投保，這些“貨到票未到”的物資，實(shí)際在財(cái)產(chǎn)投保的范圍內(nèi)，并已交納保險(xiǎn)費(fèi)。如果這部分物資出險(xiǎn)，由于月初已用紅字將這部分物資予以沖回，所以出險(xiǎn)時(shí)，這部分物資有可能并不在會(huì)計(jì)帳內(nèi)，這樣就會(huì)給保險(xiǎn)理賠帶來(lái)不便。
因此，為了客觀(guān)、真實(shí)地反映“貨到票未到”物資的情況，簡(jiǎn)化核算程序。建議企業(yè)不做“暫估入賬”，采用以下會(huì)計(jì)方法對(duì)購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)行核算。
1、“物資采購(gòu)”科目的設(shè)置
“物資采購(gòu)”科目按供貨單位、物資名稱(chēng)設(shè)置數(shù)量、金額明細(xì)賬。
2、收到收料憑證時(shí)的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)部門(mén)收到收料憑證以后，不論是否付款、是否收到發(fā)票賬單，一律通過(guò)“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，沒(méi)有收到發(fā)票的做以下會(huì)計(jì)處理：
借：原材料、包裝物、低值易耗品
貸：物資采購(gòu)
“物資采購(gòu)”帳戶(hù)貸方余額反映“貨到票未到”的物資。即：貸方余額為“欠票”。
3、支付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
貸：現(xiàn)金、銀行存款
4、收到銷(xiāo)貨方發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理
借：物資采購(gòu)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
“物資采購(gòu)” 帳戶(hù)借方余額反映“票到貨未到”的物資。即：借方余額為“欠貨”。
5、資產(chǎn)負(fù)債表的填列
企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“物資采購(gòu)”科目的貸方余額與相對(duì)應(yīng)物資的借方余額可以在存貨中抵減。使“貨到票未到”的物資不在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。
6、所得稅納稅調(diào)整
年度終了后三個(gè)月仍未取得合法憑證的“物資采購(gòu)”，要與相對(duì)應(yīng)的物資進(jìn)行比對(duì)，如果這部分“物資采購(gòu)”科目的貸方余額大于相對(duì)應(yīng)物資科目年末的借方余額，其攤?cè)氤杀?、費(fèi)用部分，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)予調(diào)整。
采用這種核算方法，既簡(jiǎn)便了核算、避免了“暫估入賬”會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題，又可真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。
作者：張競(jìng) 文章來(lái)源：天津恒安基房地產(chǎn)有限公司
