建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對有效 防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有 著重要的意義。但很多醫(yī)院在實施過程中 還存在很多問題，有待于進一步完善和提 高.
一、加強和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制 度的意義 （一）有利于加強醫(yī)院管理，提高醫(yī)院 經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院 管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項 經(jīng)濟工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部 會計控制，可以清楚劃分財務及其他相關 部門的各項分工，明確責權利，從而形成 有效的員工激勵制度，提高工作效率，加 強工作責任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水 平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地 運行，最終達到以較少投入獲取較大的產(chǎn) 出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益.
（二）有利于保證會計資料的真實、可 靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的 會計資料是了解真實情況，做出科學決策 的依據(jù)。一份真實可靠的會計資料可幫助 醫(yī)院領導準確把握醫(yī)院的經(jīng)濟運營情況， 從而做出正確的決策。醫(yī)院財務部門通過 在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取程序控制、手續(xù)控 制和憑證編號、復核、核對等措施，使經(jīng)濟 業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制 約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度 上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、 報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī) 院資產(chǎn)的安全與完整.
（三）有利于保證國家法律、法規(guī)以及 政策的貫徹、落實與執(zhí)行。內(nèi)部會計控制 制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、 以權代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會計控制制度是根 據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政 策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務活動的處理方法、程序 和措施。內(nèi)部會計控制制度可以加強各環(huán) 節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經(jīng)濟業(yè)務活 動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財 經(jīng)紀律進行嚴格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪 污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采 取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務 活動有組織、有秩序地進行.
（四）有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完 整，防止國有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會計控 制并采取嚴格的控制措施，特別是不相容 業(yè)務的分離，使授權人與執(zhí)行人、執(zhí)行人 與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬 和記明細賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互 牽制的關系，防止各種舞弊行為，從而使 資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴密的控制，可 防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的 發(fā)生，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整，防 止國有資產(chǎn)流失.
（五）有利于加強醫(yī)院風險控制。目 前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴大，業(yè)務范 圍的拓展，盲目引進各種先進的儀器設 備，缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學 性、合理性、實用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風險。通過建立行 之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，通過風險預 警、風險識別、風險評估、風險分析、風險 報告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強醫(yī)院風險控 制，確保醫(yī)院各項業(yè)務活動的健康運行.
二、當前我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在 的問題 （一）對內(nèi)部會計控制的重要性認識 不足。內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關 鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎性 保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目 前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，對內(nèi)部會 計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，大多數(shù)醫(yī) 療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理。醫(yī)院的 領導和員工對內(nèi)部會計控制認識不充分、 不完整，重醫(yī)療技術建設、輕財務經(jīng)營管 理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內(nèi)部控 制認識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等 控制環(huán)境方面的原因，導致無章可循和有 章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內(nèi)控制度的 基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題， 以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理， 使會計內(nèi)控制度失去了應有的嚴肅性。即 使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書 面的文件，操作起來有一定的難度.
（二）內(nèi)部會計控制制度不夠健全。盡 管《會計法》明確規(guī)定各單位應當建立、健 全本單位內(nèi)部會計控制制度，但由于醫(yī)院 管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部 控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不 夠科學嚴謹；有的單位簡單地把業(yè)務規(guī)章 制度當作是加強內(nèi)部會計控制的方法，其 職責劃分及獎懲標準不明確，稽核范圍過 于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會計控 制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹 執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同 虛設。遇到具體問題時隨便處理，內(nèi)部控 制制度沒有約束力，使制度流于形式.
（三）內(nèi)部會計控制人員缺乏應有的 素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度 執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部會計 控制的基本要求，對內(nèi)部會計控制程序或 措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完 善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情 況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學習 培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能 力，難以適應內(nèi)部會計控制所需的知識層 次。會計人員素質(zhì)參差不齊，一方面會計 人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德 意識薄弱；另一方面會計人員業(yè)務素質(zhì) 低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力. （四）內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部 審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措 施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部會計控制制度制 定和檢查執(zhí)行的首要責任人。當前，由于 《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施細則》的頒 布實施，各醫(yī)療機構(gòu)都建立了內(nèi)部審計部 門，配備了相應的審計人員。但有的內(nèi)部 審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識 掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí) 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā) 揮其應有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用， 并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的 牽制，審計行為也難免受直屬主要負責人 的意志支配，減弱了審計的權威性，不能 發(fā)揮其應有的功能.
三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設的對 策 （一）樹立和強化內(nèi)部會計控制意識.
強化內(nèi)部會計控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部 會計控制有效性最基本和最迫切的要求.
醫(yī)院內(nèi)部應建立以院長為首的經(jīng)濟責任 制，加強總會計師在會計工作中的地位， 提高對內(nèi)部會計控制的認識，認真履行 《會計法》賦予的職責，加強對財務內(nèi)部會 計控制的組織領導和協(xié)調(diào)，不以個人意志 左右內(nèi)部會計控制，保證其正常有效運 行。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng) 濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān) 督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次 的人員，上到院長下到各部門、科室、職工 要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才 能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效 實施。此外，領導重視才能保證內(nèi)部會計 控制有一個良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領導要 改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度 的建立并結(jié)合本院的實際情況，認真制定 一套完整的內(nèi)部控制制度.
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制 度。完善制度是實現(xiàn)內(nèi)部會計有效控制的 保證。內(nèi)部會計控制
制度應該全面、系統(tǒng)， 要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對 外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應根 據(jù)單位實際情況，完善內(nèi)部會計控制具體 辦法，應與崗位責任制、經(jīng)濟責任制相結(jié) 合，遵循機構(gòu)分離、職務分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān) 督，確保內(nèi)部會計控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會 計控制應當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務相關的 崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務處理過程中的 關鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各 個環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟業(yè)務的全 過程，只要存在經(jīng)濟活動，就需要有內(nèi)部 會計控制。同時，醫(yī)院應區(qū)別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點， 實行重點控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控 制報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及 時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部 管理的時效性和針對性，并建立重大事項 及時報告制度.
（三）全面提高會計人員素質(zhì)。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度 的主體，又是制度管理的對象。因此，要加 強對內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制， 把內(nèi)部控制工作落到實處。為加強醫(yī)院會 計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和 業(yè)務素質(zhì)。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計 人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識 和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步 掌握內(nèi)部財務管理控制制度和財政政策， 從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。在加強對 會計人員新知識、新業(yè)務培訓的同時，還 要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高 會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮 內(nèi)部會計控制作用的重要條件.
（四）強化內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計 是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，是 對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部 審計的目的是審計財務核算的正確性，同 時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行 情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計 機構(gòu)應強化其獨立性和權威性，獨立于有 關部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)常 的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并 提出改進意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以 內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長 負責制，設立獨立的內(nèi)部審計科室，保證 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權威性和有效 性，避免“形同虛設”，真正使內(nèi)部審計起 到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制 定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審 工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前 計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉， 從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計 和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全 方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低。同時，對于 審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員 職責也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控 制度更加完善和嚴密.
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