利息稅是個(gè)人所得稅的一個(gè)稅種，它的全稱是儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院法令自1999年11月1日起施行，開(kāi)征稅率為20%。利息稅的主要征收對(duì)象為個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)的人民幣和外幣存儲(chǔ)款所得的利息。征收利息稅的目的是發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，旨在擴(kuò)大內(nèi)需。中國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然穩(wěn)步增長(zhǎng)，但是在拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的三大因素中，消費(fèi)明顯滯后于投資和出口。因此，刺激消費(fèi)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要環(huán)節(jié)。在此背景下，我國(guó)政府開(kāi)征利息稅，一是防止深陷受東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響的通貨緊縮，二是配合連續(xù)七次降息，進(jìn)一步刺激居民消費(fèi)和個(gè)人投資。但6年來(lái)的實(shí)踐證明，征收利息稅并沒(méi)有達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需、刺激居民消費(fèi)的目的。一方面，居民儲(chǔ)蓄一路飆升，居民儲(chǔ)蓄存款余額在2000年首次超過(guò)6萬(wàn)億元，隨后逐年攀升，且增長(zhǎng)速度越來(lái)越快，最近居民儲(chǔ)蓄已突破15億大關(guān)。另一方面，利息稅的征收及利率下降使得居民利息收入急劇下降，從而導(dǎo)致居民的存款結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，部分居民更傾向于活期或短期存款。在2005年，全年的物價(jià)漲幅為1.8%，和扣除利息稅后的一年期存款利率持平。如果2006年物價(jià)調(diào)控目標(biāo)3%得以實(shí)現(xiàn)，那么我國(guó)居民將為自己的儲(chǔ)蓄支付1.2%的負(fù)利率，這些都在一定程度上影響了利息稅的稅收威信。
一、現(xiàn)行利息稅存在的不足
1、固定稅率顯示不公
利息稅雖然隸屬于個(gè)人所得稅，但不像個(gè)人所得稅那樣實(shí)行超額累進(jìn)稅率。不管是高收入階層還是低收入階層，取得的利息收入一律按20%稅率征收。根據(jù)二八原則，在銀行儲(chǔ)戶中，80%的客戶為一般收入或低收入群體，那么，利息稅的主要納稅人就是中低收入者群體，從國(guó)家角度看，中低收入者群體應(yīng)是免稅的對(duì)象，因此，在一定程度上固定利率顯示了稅收政策的不公平性。
2、零利率或負(fù)利率加大了資金的“體外循環(huán)”
利息稅的開(kāi)征，進(jìn)一步降低了資金的存款收益率?？紤]到物價(jià)上漲指數(shù)，2004年實(shí)際存款利率為負(fù)值，2005年的實(shí)際存款利率等于零。在這種情況下，一些非法集資、民間借貸等“體外資金循環(huán)模式”趁機(jī)抬頭，以高收益、高回報(bào)為誘餌，吸引部分居民將銀行存款“移位”。這不僅起不到刺激消費(fèi)的目的，更影響了正常的金融秩序，加劇了社會(huì)不穩(wěn)定因素。
3、利息稅的調(diào)節(jié)功能逐步喪失
征收利息稅的目的是刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，但從目前來(lái)看，大多數(shù)低收入者群體儲(chǔ)蓄的目的并不是為了獲得收益，而主要是著眼于存款的保障功能，要么為了孩子上學(xué)，要么為了買房，要么為了防范重大疾病，要么為了養(yǎng)老，總之是為了把有限的資金用到最關(guān)鍵的地方。不論是降息也好，還是征收利息稅也好。這部分居民都會(huì)把現(xiàn)金存到銀行里。如我本人家庭年收入在5萬(wàn)元左右，除去必需的生活開(kāi)支，每年仍有近3萬(wàn)元的余款，考慮到諸多不穩(wěn)定因素，我仍然把余款存在銀行里。
二、保留利息稅的必要性
（一）維護(hù)國(guó)家的威嚴(yán)
征收利息稅是國(guó)家的一項(xiàng)重要稅收政策。從1999年11月1日開(kāi)始征收到現(xiàn)在不足7年，短短的7年時(shí)間還不足以充分驗(yàn)證該項(xiàng)政策的優(yōu)劣，頻繁更改國(guó)家政策是不嚴(yán)肅的。從世界范圍看，美國(guó)、德國(guó)、瑞士、韓國(guó)、日本等國(guó)家都在征收利息稅，且瑞士、日本的利息稅率同樣是固定稅率。有的國(guó)家將利息稅單獨(dú)征收，如德國(guó)；有的將利息稅納入到所得稅中一起征收，如美國(guó)、韓國(guó)、澳大利亞?！岸嗽瓌t”不僅在我們國(guó)家適用，在任何國(guó)家都適用。實(shí)際上，在征收利息稅的國(guó)家中，利息稅的征收對(duì)象大都是中低收入者群體的儲(chǔ)蓄存款所得利息，只是他們的稅收政策更科學(xué)合理罷了。
2、國(guó)家財(cái)力的需要
我國(guó)政府下決心取消了農(nóng)業(yè)稅，讓廣大農(nóng)民兄弟受益匪淺。農(nóng)業(yè)稅占財(cái)政收入的比率雖然很小，但絕對(duì)量較大，在一定程度上是對(duì)我國(guó)財(cái)政實(shí)力的一種考驗(yàn)。國(guó)家免除西部地區(qū)的義務(wù)教育費(fèi)更加大了財(cái)政負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段，正是全面建設(shè)社會(huì)主義小康社會(huì)的攻堅(jiān)階段，政府的財(cái)政支出是多方面的，支農(nóng)規(guī)模比較龐大。因此，從國(guó)家建設(shè)、民族復(fù)興的角度分析，政府不應(yīng)該取消利息稅，每一個(gè)公民都有義務(wù)為國(guó)家強(qiáng)盛盡一份力。
3、儲(chǔ)蓄居民能夠承受
隨著社會(huì)的發(fā)展，人民的生活水平越來(lái)越高，收入越來(lái)越多；致富的渠道增多了，致富的步伐加快了。利息稅相對(duì)于家庭收入總量來(lái)說(shuō)，微乎其微，應(yīng)該在居民的承受范圍之內(nèi)。
三、完善利息稅的措施
綜上所述，一方面利息稅存在明顯的不足，另一方面，征收利息稅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，解決利息稅的關(guān)鍵是完善利息稅制。具體措施應(yīng)從以下幾方面著手。
1、變固定稅率為累計(jì)稅率
固定稅率在利息稅征收方面確實(shí)存在重大缺陷。我國(guó)目前居民收入水平呈現(xiàn)“電視塔”型的發(fā)展態(tài)勢(shì)，即高收入者群體或較高收入者群體占相對(duì)少數(shù)。根據(jù)我市收入情況分析，家庭年收入超過(guò)10萬(wàn)元者即為較高收入群體，年收入超過(guò)50萬(wàn)元即為高收入群體。作為教師之家，我的家庭年收入為5萬(wàn)元左右，就屬于中等偏高收入的家庭。大多數(shù)家庭的年收入都低于5萬(wàn)元。因此，采用累進(jìn)稅率，勢(shì)在必行。通過(guò)累計(jì)稅率，使中低收入儲(chǔ)戶免征利息稅，使高收入儲(chǔ)戶還部分收益于民，發(fā)揮財(cái)政二次分配的作用，在效率與公平之間取得平衡。為了充分發(fā)揮利息稅的綜合作用，結(jié)合目前的實(shí)際情況，我所設(shè)計(jì)的利息稅的累進(jìn)稅率如下：
八級(jí)超額累進(jìn)利息稅稅率表
級(jí) 距 全年平均存款余額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1
2
3
4
5
6
7
8 不超過(guò)10000元
10000元以上至20000元
20000元以上至50000元
50000元以上至100000元
100000元以上至200000元
200000元以上至500000元
500000元以上至1000000元
1000000元以上 0
10
15
20
25
30
40
50 不同的利率
對(duì)應(yīng)不同的
速算扣除數(shù)
實(shí)行超額累進(jìn)稅率的征稅方式，要注意以下幾點(diǎn)：一是實(shí)名制。銀行聯(lián)網(wǎng)下的儲(chǔ)戶實(shí)名制，必須根據(jù)身份證填寫儲(chǔ)戶存款單。二是完善儲(chǔ)戶信息，在銀行存款憑證中，增設(shè)“家庭成員”欄目。儲(chǔ)戶在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，必須填寫家庭成員欄目，這樣無(wú)論以誰(shuí)的名義存款，通過(guò)計(jì)算機(jī)搜索引擎都可以很容易查詢到該家庭的實(shí)際存款額。三是建立申報(bào)制度。在取款時(shí)，每一個(gè)家庭可以向銀行申報(bào)實(shí)際存款額度，據(jù)實(shí)征收利息稅。四是建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。凡如實(shí)申報(bào)家庭實(shí)際存款額度者，可根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度加以獎(jiǎng)勵(lì)。凡隱瞞家庭存款額度者可以采取高一級(jí)的累進(jìn)稅率征收利息稅。五是建立保密制度。任何一位銀行柜員都有義務(wù)為儲(chǔ)戶保密，否則追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
2、優(yōu)化教育儲(chǔ)蓄
如果說(shuō)采取累計(jì)稅率還存在技術(shù)問(wèn)題或管理問(wèn)題，那么優(yōu)化教育儲(chǔ)蓄是切實(shí)可行的辦法。既不需要調(diào)整利息稅，又緩解了矛盾。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免除個(gè)人所得稅(利息的20%)；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。以現(xiàn)在辦理3年期教育儲(chǔ)蓄為例，每月存入555元，可享受整存整取利率3.24%，到期后共獲息998元；同金額同期限零存整取，只能享受2.07%的利率，到期稅后利息僅510元。從2005年10月1日起施行的《教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》規(guī)定教育儲(chǔ)蓄開(kāi)始實(shí)行實(shí)名制，儲(chǔ)戶除持存折、身份證或戶口簿（戶籍證明）外，還必須出具國(guó)稅局印制、學(xué)校開(kāi)具的“三聯(lián)單證明”才能支取本息，否則將扣繳利息稅。此外，教育儲(chǔ)蓄一人一生中最多享受三次，分別為就讀全日制高中（中專）、大專和大學(xué)本科、碩士和博士研究生時(shí)，每個(gè)學(xué)習(xí)階段可分別享受一次2萬(wàn)元教育儲(chǔ)蓄的免稅優(yōu)惠。目前，多家銀行都開(kāi)辦了教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，且有一年、三年、六年不同期限的儲(chǔ)蓄種類。不過(guò)，教育儲(chǔ)蓄也有限制，如每次最多只有2萬(wàn)元，還必須是零存整取，而不能一次存足。如果我們將教育儲(chǔ)蓄一人一生中最多享受三次改為四次，增設(shè)初中階段，并將儲(chǔ)蓄的種類改為三年、四年、五年、六年等不同期限，那么就基本滿足了中青年低收入家庭的存款需要。
3、增設(shè)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄
教育儲(chǔ)蓄是較為特殊的一種存款方式，主要針對(duì)有接受非義務(wù)教育子女的家庭。那么要使另外一些中低收入的家庭享受優(yōu)惠政策，增設(shè)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄是切實(shí)可行的辦法。
孩子大學(xué)畢業(yè)后，家庭進(jìn)入空巢期，家里只有夫妻二人。做父母的一般不希望打擾子女，開(kāi)始為自己的晚年作打算，為自己儲(chǔ)備部分資金做養(yǎng)老防老之用。為了照顧這部分中低收入者群體，應(yīng)該增設(shè)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄。養(yǎng)老儲(chǔ)蓄具體可作如下規(guī)定：譬如，男55歲、女50歲以后，每人享受一次養(yǎng)老儲(chǔ)蓄優(yōu)惠政策，每人最多儲(chǔ)蓄5萬(wàn)元，期限為5年。通過(guò)這種方式，緩解利息稅帶給居民的不公平感。
結(jié)束語(yǔ)：
利息稅制牽一發(fā)而動(dòng)全身，該稅涉及面廣、影響大。如何完善利息稅制，既要緩解廣大儲(chǔ)戶的不公平感，又要發(fā)揮利息稅的調(diào)節(jié)功能，是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。筆者結(jié)合自己的知識(shí)積累，試探性地提出了完善利息稅的一些舉措。這些設(shè)想還不很成熟，如在實(shí)際操作中累進(jìn)稅制征收利息稅還有一定的難度，如養(yǎng)老儲(chǔ)蓄的額度和期限如何設(shè)置更合理仍需要探討。我希望本文能起到拋磚引玉的效果，引起眾多的學(xué)者探討這個(gè)問(wèn)題，以進(jìn)一步完善利息稅制。
作者：楊文啟 張秋霞 文章來(lái)源：濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系
