一、合并報表的制度安排
對于單個企業(yè)報表而言，其目的和作用理論與實務(wù)界已形成一致的認(rèn)識。然而合并報表的編制在不同的會計環(huán)境中有著兩種不同的制度安排：一種是以合并報表取代母公司報表，母公司只對外提供合并報表，而不提供其自身的財務(wù)報表，這種做法可稱為“單一披露制”。另一種是要求母公司同時提供合并報表與母公司報表。這種做法可稱為“雙重披露制”?！皢我慌吨啤钡幕具壿嬍牵喜蟊肀饶腹緢蟊砀鼮橛杏?，其典型代表是美國和加拿大?！半p重披露制”的基本邏輯則是，合并報表與母公司報表各有其作用，合并報表并不能取代母公司報表。我國目前采用的是“雙重披露制”。國際會計準(zhǔn)則采取了折中的辦法，沒有強(qiáng)制規(guī)定提供合并報表的母公司還必須提供母公司的單獨財務(wù)報表。
二、合并報表有用性的因素分析
（一）合并報表的編制目的（服務(wù)對象）
合并報表的服務(wù)對象在不同的合并理論下有不同的界定。人們的普遍共識是合并報表主要服務(wù)于母公司的控股股東，可以為母公司的控股股東提供決策有用的信息，彌補(bǔ)母公司報表的不足。
（二）編制合并報表的理論
母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母子公司之間控股合并關(guān)系的合并理論。該理論主要服務(wù)于母公司股東，強(qiáng)調(diào)合并財務(wù)報表是母公司財務(wù)報表的拓展。依此理論，合并報表應(yīng)采用全面合并法，但在合并財務(wù)報表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。
實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實體的角度，來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。在合并報表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)成為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實體。依此理論，合并財務(wù)報表也應(yīng)采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。
（三）母公司對子公司長期股權(quán)投資的會計處理方法
長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法。采用成本法是強(qiáng)調(diào)法律主體的概念，采用權(quán)益法所強(qiáng)調(diào)的是同一管理階層下的經(jīng)濟(jì)實體概念。成本法的重點在于從法律實體的角度反映投資資產(chǎn)的業(yè)績，而使用權(quán)益法提供的損益信息類似于通過合并得到的信息。
三、新會計準(zhǔn)則體系下合并報表的有用性分析
（一）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法適用范圍的變化
根據(jù)CAS2和CAS33的相關(guān)規(guī)定，母公司對實施控制的子公司，其長期股權(quán)投資不再采用權(quán)益法，而改用成本法核算，期末編制合并報表時，應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
（二）合并范圍的變化
在新會計準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實質(zhì)性控制，即實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。
（三）合并理論的變化
新會計準(zhǔn)則采用了實體理論，實體理論所提倡的合并報表是為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者編制的，與我國會計信息需求的實際情況相適應(yīng)。并且從國際上看，實體理論目前已經(jīng)成為合并報表的主流理論。我國在加入世界貿(mào)易組織后，要在全球范圍內(nèi)參與競爭，就要充分借鑒國際會計慣例。
