《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并會計處理的方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法。本文就此兩種方法下企業(yè)合并的會計處理進行探討。
一、購買法
購買法假設(shè)企業(yè)合并交易是在獨立的主體之間進行的公平交易，交易價格公允地反映了被購買方的價值。根據(jù)歷史成本原則，需要用購買價格來計量購入企業(yè)的價值。購入的各項資產(chǎn)和負債（包括合并前未在被購買方賬上確認的項目）都按各自的公允價值進行確認，交易價格與公允價值的差額確認為商譽。而購買方自身的資產(chǎn)和負債與購買交易無關(guān)，所以無需做任何調(diào)整。購買法的會計處理主要包括以下幾個問題：
（一）認定購買方。
（二）確定購買日。
（三）確定企業(yè)合并成本。
（四）可辨認資產(chǎn)的確認與計量。
（五）商譽或負商譽的確認。
（六）期末合并利潤的計算。
二、權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法認為當一家企業(yè)完全以其普通股去交換另一家企業(yè)幾乎全部的普通股時，其實質(zhì)不是購買交易，而是參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以達到繼續(xù)共同分擔合并后主體的風險和利益。因此，任何一方都不能認定為購買方。
權(quán)益結(jié)合法不同于購買法，沒有購買行為的發(fā)生，所以其賬務處理具有以下特點：
（一）參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負債按其原來的賬面價值入賬，而不以參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值入賬。
（二）合并時所發(fā)生的費用，作為管理費用或沖減資本公積處理。
（三）所有者權(quán)益中的股本、資本公積并不是按被并企業(yè)的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積的賬面數(shù)額記賬，而是按并購企業(yè)換出股票的面值和股票溢價發(fā)行收入記賬。
（四）被并企業(yè)的會計方法與主并企業(yè)的會計方法不一致，應追溯調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會計方法的一致性。
（五）并購商譽的產(chǎn)生。
（六）合并前利潤的處理。
三、購買法和權(quán)益結(jié)合法的差異比較
（一）具體會計處理的差異比較。
（二）報告業(yè)績的差異比較。
1．對資產(chǎn)負債表的影響。
2．對合并當期損益表的影響。
3．對合并以后各期損益表的影響。
4．對財務指標的影響。
