【摘要】本文通過對(duì)綠色GDP研究現(xiàn)狀的介紹以及對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，闡明了在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針下綠色GDP應(yīng)用的科學(xué)意義，并對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)歸納。此外，本文通過對(duì)大量實(shí)證資料的分析給出了企業(yè)在實(shí)際核算中環(huán)境會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的出現(xiàn)的新特征，為將來的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施提供了必要資料。
【關(guān)鍵詞】 綠色GDP 環(huán)境會(huì)計(jì) 現(xiàn)狀分析
一、引言
人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)也造成了環(huán)境污染和生態(tài)失衡之類的負(fù)面影響 , 如何在可持續(xù)發(fā)展的理念下解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾是一個(gè)世紀(jì)難題。從宏觀角度看，GDP作為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)客觀上應(yīng)該考慮環(huán)境因素；而從微觀角度講，企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的主要主體，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算披露時(shí)也應(yīng)包括環(huán)境因素。只有從宏觀和微觀上都充分考慮到環(huán)境因素對(duì)國(guó)家社會(huì)的影響，才能更好的實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。鑒于此，本文在眾多科研工作者研究的基礎(chǔ)上對(duì)綠色GDP的目前的研究現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，并對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行了深入分析。
二、綠色GDP的研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）指在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值。GDP作為政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)，曾被經(jīng)濟(jì)學(xué)大師凱恩斯推崇有加，特別是在戰(zhàn)后全球經(jīng)濟(jì)普遍復(fù)蘇的背景下，GDP逐漸演化成為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否真正進(jìn)步的最重要的指標(biāo)。然而， 20世紀(jì)60年代之后，隨著全球性的資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等問題給人類帶來空前的挑戰(zhàn)，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家和有識(shí)之士已經(jīng)開始意識(shí)到使用GDP來表達(dá)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的增長(zhǎng)與發(fā)展存在明顯的缺陷。他們強(qiáng)烈呼吁改進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)，糾正以“GDP”為核心的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算方式的缺陷。特別是1992年里約會(huì)議之后，可持續(xù)發(fā)展觀被世界各國(guó)政府廣泛認(rèn)同，人們已經(jīng)普遍意識(shí)到需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，力圖從傳統(tǒng)意義上所統(tǒng)計(jì)的GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而再現(xiàn)一個(gè)真實(shí)的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)GDP”，也就是我們所說的“綠色GDP”，來衡量一個(gè)國(guó)家和區(qū)域的真實(shí)發(fā)展和進(jìn)步，使其能更確切地說明增長(zhǎng)與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
從理論上來說，“綠色GDP”=(傳統(tǒng)GDP)一(自然部分的虛數(shù))一(人文部分的虛數(shù))。從這一計(jì)算公式可以看出綠色GDP的先進(jìn)之處：傳統(tǒng)GDP只重視經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值及其增長(zhǎng)速度，而忽視資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，造成人們單純追求產(chǎn)值，相互攀比速度、不顧資源損耗及環(huán)境惡化，最終結(jié)果，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象，這是不可持續(xù)發(fā)展的。綠色GDP因?yàn)閺腉DP中扣除了環(huán)境方面的影響，因此能夠更加準(zhǔn)確地衡量一國(guó)財(cái)富的真實(shí)水平，對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施有非常重要的意義。
國(guó)際上自提出綠色GDP概念以來，許多國(guó)家在研究綠色核算體系與核算方法，在綠色核算體系構(gòu)建方面取得了一定的進(jìn)展，歐盟的少數(shù)國(guó)家已經(jīng)初步建立了由綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)構(gòu)成的綠色核算體系，拓展了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的功能。我國(guó)十六屆三中全會(huì)明確提出：要“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，決定把經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的自然資源耗減成本和環(huán)境資源耗減成本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家環(huán)?？偩终谶M(jìn)行綠色GDP的聯(lián)合攻關(guān)；國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)林業(yè)科學(xué)院、海南省統(tǒng)計(jì)局、林業(yè)局聯(lián)合研究的“海南省森林資源與經(jīng)濟(jì)綜合核算”這一區(qū)域性的綠色GDP核算體系的框架已經(jīng)形成，并原則上通過評(píng)審；北京市“九五”期間也對(duì)綠色GDP進(jìn)行了專題研究，并取得了可喜的成果；作為西南地區(qū)試點(diǎn)的重慶市，正在探索和實(shí)踐綠色GDP核算方法；西部地區(qū)，以及其它一些省、市(如江蘇、四川、山西、西安等地)，也正在嘗試將綠色GDP納入經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考核體系之中。
但在實(shí)行綠色GDP核算的實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外都面臨著諸多尚未解決的技術(shù)難題。例如，資源、環(huán)境的損耗與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，環(huán)境損耗的滯后性所帶來的環(huán)境成本在時(shí)間和范圍上難以準(zhǔn)確界定的問題；資源環(huán)境如何納入市場(chǎng)體系，即如何定價(jià)的問題；資源環(huán)境的產(chǎn)權(quán)明晰問題等等。目前，尚無一個(gè)國(guó)家政府正式公布綠色GDP數(shù)據(jù)。綜上所述，國(guó)內(nèi)外對(duì)綠色GDP的研究與應(yīng)用都剛剛起步，基本處于研究和初步試驗(yàn)性的應(yīng)用階段。綠色GDP的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)，諸多技術(shù)性的難題尚待研究與解決。
綠色GDP可以看作是一種完善的衡量社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的指標(biāo)。它的計(jì)算和體現(xiàn)需要會(huì)計(jì)這一“社會(huì)經(jīng)濟(jì)的總計(jì)量師”來發(fā)揮其舉足輕重的作用。與此同時(shí)，綠色GDP使傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)受到巨大的挑戰(zhàn)，這時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)的核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。其基本問題是自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償，從而為整個(gè)國(guó)家的綠色GDP的核算提供數(shù)據(jù)資料。
三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分提出來的，但當(dāng)時(shí)其在會(huì)計(jì)學(xué)界并不被重視。直到九十年代，隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視以及社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的進(jìn)一步覺醒，環(huán)境會(huì)計(jì)研究也日益活躍起來。但相比于國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已向環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善。
我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。
（二）研究?jī)?nèi)容還缺乏系統(tǒng)性。
建立環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程, 環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系,需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看, 大多數(shù)論文只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一方面的研究, 而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究而形成的成果較少。相當(dāng)一部分學(xué)者在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí), 寫一兩文章后就再不探討, 不能對(duì)某一問題進(jìn)行深入研究或系統(tǒng)研究, 因而, 難有一定深度的力作問世。在研究方法上, 屬于規(guī)范性研究的文章較多, 實(shí)證性研究的文章較少。
（三）研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性。
從目前有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容上看, 多數(shù)學(xué)者較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論, 諸如環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等, 而對(duì)轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題則缺乏具體的研究。此外, 有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱, 使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒有規(guī)范可循,阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的開展。
（四）缺乏整體意識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)界對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立。
目前會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會(huì)計(jì)局限于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)；或者將宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)看作是統(tǒng)計(jì)學(xué)家的事，對(duì)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個(gè)方面：首先，對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)不夠全面；其次，沒有認(rèn)識(shí)到環(huán)境作為一項(xiàng)公共產(chǎn)品，對(duì)環(huán)境的有效控制需要一個(gè)宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。
（五）制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書齋里，還未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。
四、目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算存在的問題
企業(yè)作為重要的社會(huì)生產(chǎn)主體，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體。但就目前的情況而言，我國(guó)相關(guān)企業(yè)在具體操作上仍存在較多問題。國(guó)內(nèi)有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了一些實(shí)證研究，得出一些結(jié)論。但不盡全面。本文通過大量資料研究，得出一些建設(shè)性結(jié)論?，F(xiàn)總結(jié)如下：
（一）企業(yè)對(duì)環(huán)境問題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問題普遍比較敏感。
（二）企業(yè)設(shè)立相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75 %，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為 18 %。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算披露上不夠規(guī)范，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。這點(diǎn)與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不明確有關(guān)系。另外，有學(xué)者進(jìn)行實(shí)證研究表明企業(yè)存在對(duì)規(guī)范環(huán)境信息報(bào)告的需求。
上述結(jié)論表明, 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不利于促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施, 針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)的不斷健全和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的日益細(xì)致，以及企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理方面的支出(即環(huán)境支出) 的支出，促使企業(yè)會(huì)主動(dòng)的實(shí)行有關(guān)規(guī)定?？梢酝茢啵h(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)在不久的將來會(huì)有較大發(fā)展。
五、結(jié)束語
上世紀(jì)60年代以后，資源危機(jī)給人類帶來了空前的挑戰(zhàn)。世界各國(guó)紛紛考慮將自然資源核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。按照主體的不同，自然資源核算可分為宏觀政府核算與微觀企業(yè)核算。宏觀政府對(duì)自然資源的核算，即在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，通過“綠色GDP”統(tǒng)計(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)；微觀企業(yè)對(duì)自然資源的核算即環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，為決策者提供環(huán)境信息的活動(dòng)。
在實(shí)行綠色GDP核算的實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外都面臨著諸多尚未解決的技術(shù)難題。因此對(duì)于綠色GDP的研究，國(guó)內(nèi)外都處于起步階段。而在我國(guó)，作為社會(huì)微觀主體的企業(yè)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和披露也存在諸多問題。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，無論在理論還是實(shí)務(wù)上，我們都應(yīng)該充分借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果以及國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展綠色GDP和環(huán)境會(huì)計(jì)，構(gòu)建和諧社會(huì)。
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作者：仵宇慶 文章來源：中國(guó)科學(xué)院近代物理研究所
