商業(yè)銀行的財務(wù)綜合評價體系是指對銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動績效和風險管理水平及發(fā)展?jié)摿M行度量和評價的一系列方法、工具、指標、技術(shù)支持和制度安排組成的系統(tǒng)與架構(gòu)。它是銀行進行自我管理和改進經(jīng)營績效的依據(jù)；是銀行決策者進行科學決策的前提和基礎(chǔ)。該體系包括公司治理評價、風險管理評價、績效評價和發(fā)展能力評價。
評價體系具有突出的目的性，并不是簡單的方法和工具。完善的評價體系必須對銀行現(xiàn)有管理信息、財務(wù)信息、客戶信息和員工信息及政府監(jiān)管信息，進行全面的考核評估，并以此為基礎(chǔ)，確定評價指標的目標值，從而使評價體系能夠恰當?shù)貙Ξ斊诘慕?jīng)營業(yè)績和以后的發(fā)展趨勢以合適的評估，使評價體系具有一定的穩(wěn)定性和發(fā)展性，各期評價結(jié)果也具有相當?shù)目杀刃浴?br />
商業(yè)銀行經(jīng)營績效水平及管理水平的高低，歸根到底應(yīng)體現(xiàn)在銀行是否能可持續(xù)發(fā)展。包括：1、注重銀行的全面發(fā)展。商業(yè)銀行的經(jīng)營績效水平不僅僅反映在資本、資產(chǎn)的規(guī)模上，更體現(xiàn)為規(guī)模、質(zhì)量和效益的有機統(tǒng)一，規(guī)模發(fā)展并不一定能帶來質(zhì)量和效益的相應(yīng)提升。2、注重銀行的均衡、協(xié)調(diào)的發(fā)展。要求銀行不僅擁有較強的綜合實力，而且在各項績效能力上應(yīng)當保持一定的均衡性。3、注重銀行的可持續(xù)發(fā)展。與某一個時點或時段上的統(tǒng)計意義上的強大相比，長治久安才是銀行發(fā)展的更高境界。
一、公司治理評價目前，公司治理結(jié)構(gòu)的概念已被廣泛使用，但中外學者對公司治理的定義和解釋尚未統(tǒng)一。
我國著名經(jīng)濟學家吳敬璉在他的《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中，從組織結(jié)構(gòu)角度，給公司治理下了一個定義。他認為“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會及高級執(zhí)行人員及高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲及解雇權(quán)；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事會領(lǐng)導下的執(zhí)行機構(gòu)，在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)”。這種觀點為國內(nèi)大部分學者所認同，在國內(nèi)企業(yè)理論中居于正統(tǒng)地位，我國國有企業(yè)的公司制改造基本遵循了這一思路。
現(xiàn)代公司制度的重要特點就是企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）的分離。公司治理從本質(zhì)上來講，就是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，如何在所有者和經(jīng)營者之間建立權(quán)利、責任與利益相制衡的機制。也就是說，所有者如何對經(jīng)營者進行激勵和約束，以保證公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配，從而有效地經(jīng)營公司資產(chǎn)，增加公司價值，提高公司持續(xù)經(jīng)營能力，實現(xiàn)公司股東及相關(guān)利益者利益最大化的目標。因此，對公司治理結(jié)構(gòu)進行考核和評價，是完善公司管理、增加公司價值的一種重要手段。公司治理構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)環(huán)境，對其進行評價，相對于經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果來說，是一種基礎(chǔ)的、事前的評價。
二、風險管理評價根據(jù)國際貨幣基金組織成員統(tǒng)計，自20世紀80年代以來，130多個國家（幾乎占國際基金組織成員國的3/4）均經(jīng)歷了銀行業(yè)的嚴重危機。從整體上講，作為我國金融業(yè)主體和基礎(chǔ)的銀行，尚不存在大規(guī)模破產(chǎn)的跡象，但不安全因素卻大量存在，其他各類企業(yè)向銀行傳遞的風險也在逐步集聚，直接威脅著我國銀行體系甚至整個金融體系與經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。這些風險的產(chǎn)生無不與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)，而風險評價是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，只有建立完善的風險評價體系，才能有針對性地開展內(nèi)部控制活動。
風險給商業(yè)銀行帶來威脅，保持正常的支付能力，是銀行持續(xù)經(jīng)營和維護金融秩序的必然要求，因此，流動性風險評價構(gòu)成銀行的短期償債能力評價，資本充足率和核心資本充足率，則構(gòu)成長期償債能力評價。同時風險又是商業(yè)銀行經(jīng)營的特色，是其收入的主要來源。風險管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，風險管理程序深入到商業(yè)銀行經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。因此，評價商業(yè)銀行風險管理，實際上就是評價其經(jīng)營管理，是銀行營運能力的評價，對其進行評價，構(gòu)成商業(yè)銀行財務(wù)綜合評價體系的事中評價。
三、績效評價銀行績效評價體系是對銀行經(jīng)營活動的效能進行科學測量與評定的程序、方式、方法的總稱，其主要功能在于判斷、預(yù)測和導向。企業(yè)績效評價一般包括對償債能力、營運能力和盈利能力的評判，對銀行經(jīng)營績效的評判應(yīng)主要集中在盈利能力。原因在于，一是銀行的償債能力內(nèi)含于風險管理評價。二是銀行各項業(yè)務(wù)收入均為現(xiàn)收，基本不存在應(yīng)收賬款，且每筆業(yè)務(wù)收入只占對應(yīng)資產(chǎn)的極小比例，不同于一般企業(yè)的銷售收入涵括了產(chǎn)品成本和毛利。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等營運能力指標，不具實際意義。
銀行經(jīng)營績效評價指向的是狹義的績效，也即盈利能力。評價銀行盈利能力，一般采用風險調(diào)整績效度量（RAPM），主要是要剔除風險因素的影響。銀行盈利是銀行的經(jīng)營結(jié)果，是銀行能力的最終體現(xiàn)。對其進行評價，構(gòu)成商業(yè)銀行財務(wù)綜合評價的事后評價。
四、發(fā)展能力評價銀行的發(fā)展能力，也稱銀行的成長能力或可持續(xù)增長能力，它是指銀行通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，反映銀行以后年度的發(fā)展趨勢和獲利潛力。
評價企業(yè)的發(fā)展能力，從宏觀角度講，可促進國民經(jīng)濟總量不斷發(fā)展；從微觀角度講，可促進經(jīng)營者重視銀行的持續(xù)經(jīng)營和經(jīng)濟實力不斷增強，為銀行管理者評價和比較企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的變化情況，預(yù)測自身及競爭對手未來行為；為投資者和債權(quán)人提供獲利預(yù)期和信心；幫助當局確定監(jiān)管重點和預(yù)置相關(guān)措施。
對銀行發(fā)展能力的評價通常通過資產(chǎn)增長率、利潤增長率、存款增長率、中間業(yè)務(wù)占比及市場占有率等指標反映。由于通過銀行經(jīng)營結(jié)果中業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)及利潤等指標的結(jié)構(gòu)和增長率分析來評價銀行的發(fā)展能力，因此，對銀行發(fā)展能力的評價，也構(gòu)成了銀行財務(wù)綜合評價的事后評價。
（作者單位：中國郵政儲蓄銀行廣東省分行計劃財務(wù)部）
