筆者現(xiàn)對這些業(yè)務(wù)的會計處理方法進(jìn)行探討，并提出新的解決思路和辦法。
一、代銷商品業(yè)務(wù)
[例1]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，成本為每件60元。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價1萬元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具專用發(fā)票注明：售價1.2萬元，增值稅2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可將未代銷出的商品退回給A企業(yè)。
《實務(wù)》教材P[例13-18]中B企業(yè)的賬務(wù)處理為：
(1)借：受托代銷商品 10000
貸：受托代銷商品款 10000
(2)借：銀行存款 14040
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2040
(3)借：主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
(4)借：受托代銷商品款 10000
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 10000
(5)借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700
貸：銀行存款 11700
上述的會計處理(4)實務(wù)中不符合廣大會計人員的核算習(xí)慣，其會計處理應(yīng)參照存貨購進(jìn)時的處理方式。因此，筆者建議將其改為：
借：受托代銷商品款 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——6交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)
11700
相應(yīng)(5)也應(yīng)改為：
借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 11700
二、商品銷售業(yè)務(wù)
[例2]2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的專用發(fā)票上注明銷售價格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20％。
企業(yè)出售商品被退回大都是因為質(zhì)量問題，企業(yè)對所售商品提供質(zhì)量保證屬于或有事項，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將其記人“預(yù)計負(fù)債”科目，而非“應(yīng)付賬款”科目。故筆者建議做如下賬務(wù)處理：
(1)借：應(yīng)收賬款 2925000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——不會退貨部分 2000000
預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 425000
(2)借：主營業(yè)務(wù)成本——不會退貨部分 1600000
預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 400000
貸：庫存商品 2000000
(3)借：銀行存款 2925000
貸：應(yīng)收賬款 2925000
如果6月30日未發(fā)生銷售退貨
(4)借：預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 500000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
(5)借：主營業(yè)務(wù)成本 400000
貸：預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 400000
如果6月30 13退貨量為1000件
(6)借：預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000
貸：銀行存款 585000
(7)借：庫存商品 400000
貸：預(yù)計負(fù)債——估計退貨部分 400000
三、售后租回業(yè)務(wù)
第一，售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值。
[例3]A公司于2007年1月1日將一臺賬面原值為220萬元的大型機(jī)器設(shè)備以250萬元的價格銷售給B公司。該機(jī)器為全新設(shè)備且未計提折舊，估計使用年限為6年。同時A公司又與B公司簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日；租賃期為4年，即2007年1月1日～2010年12月31日，假定該售后租回交易形成融資租賃。
A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
2007年1月1日
(1)借：固定資產(chǎn)清理 2200000
貸：固定資產(chǎn) 2200000
(2)借：銀行存款 2500000
貸：固定資產(chǎn)清理 2200000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 300000
(3)2007年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊，即按4年計提折舊。同時，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按47個月計提折舊。
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)
(300000÷47) 6382.97
貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 6382.97
第二，售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值。
[例4]假定例1中該機(jī)器設(shè)備2007年1月1日的賬面原值為280萬元，其余資料不變。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
2007年1月1日
(1)借：固定資產(chǎn)清理 2800000
貸：固定資產(chǎn) 2800000
(2)借：銀行存款 2500000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 2800000
2007年2月28日，A公司做與例1該步驟相反的賬務(wù)處理。
第三，售后租回交易形成經(jīng)營租賃，但不是按照公允價值達(dá)成且售價高于資產(chǎn)賬面價值。
[例5]A公司于2007年1月1日，將一臺賬面價值為100萬元的辦公設(shè)備以120萬元的價格出售給B公司，該設(shè)備當(dāng)天市價為110萬元。同時A公司又與B公司簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金24萬元。假定該售后租回交易形成經(jīng)營租賃。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
2007年1月1日
(1)借：固定資產(chǎn)清理 1000000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
(2)借：銀行存款 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 200000
2007年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：
(3)借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)
(200000÷4÷12) 4166.67
貸：管理費(fèi)用 4166.67
其他有關(guān)會計處理略。
第四，售后租回交易形成經(jīng)營租賃，但不是按照公允價值達(dá)成，且售價低于資產(chǎn)公允價值損失部分將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償。
[例6]A公司于2007年1月1日，將一臺賬面價值為140萬元的辦公設(shè)備以120萬元的價格出售給B公司，該設(shè)備當(dāng)天市價為130萬元。同時A公司又與B公司簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金300萬元，該資產(chǎn)售價低于資產(chǎn)公允價值的損失10萬元將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
2007年1月1日
(1)借：固定資產(chǎn)清理 1400000
貸：固定資產(chǎn) 1400000
(2)借：銀行存款 1200000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 200000
貸：固定資產(chǎn)清理 1400000
2007年2月28日，A公司做與例3該步驟相反的賬務(wù)處理。
