一、對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響
(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放職工福利這種情況下按產(chǎn)品公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人成本費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬”，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷(xiāo)售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)人成本費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬”。
[例1]南極公司為一家IT企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國(guó)慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購(gòu)的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價(jià)為2000元，南極公司適用的增值稅率為17％；南極公司購(gòu)買(mǎi)的食品禮盒開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。
筆記本電腦售價(jià)總額=100×2000+58×2000=316000(元)
筆記本電腦的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)
應(yīng)付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)
筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：生產(chǎn)成本 234000
管理費(fèi)用 135720
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 316000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 53720
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 284400
貸：庫(kù)存商品 284400
食品售價(jià)總額=100×100+100×58=15800(元)
食品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17％+5800×17％=2686(元)
應(yīng)付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)
(3)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：生產(chǎn)成本 11700
管理費(fèi)用 6786
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 18486
分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計(jì)人成本費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬”，以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工的福利，應(yīng)將交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)人相關(guān)的成本費(fèi)用。
(二)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，也要視同銷(xiāo)售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費(fèi)稅。
[例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門(mén)集體福利，該化妝品的售價(jià)為20萬(wàn)元，成本為15萬(wàn)元，化妝品適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為30％。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)公司決定發(fā)放化妝品時(shí)
借：管理費(fèi)用 234000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
(2)實(shí)際發(fā)放化妝品時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫(kù)存商品 150000
分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
二、對(duì)企業(yè)所得稅的影響
(一)企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無(wú)償給職工居住、使用
這種情況下每期應(yīng)計(jì)提的折舊、支付的租金應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，于稅前扣除。
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計(jì)折舊
其他應(yīng)付款——經(jīng)營(yíng)租賃款
(二)企業(yè)向職工提供支付補(bǔ)貼的住房商品企業(yè)向職工提供支付補(bǔ)貼的住房商品時(shí)，出售的住房不應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計(jì)提折舊，應(yīng)將其作為一項(xiàng)為職工暫墊的其他應(yīng)收款處理，售價(jià)差額則在職工服務(wù)期限內(nèi)等額攤銷(xiāo)或直接計(jì)入當(dāng)期成本損益，于稅前扣除。
[例3]乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假設(shè)職工在當(dāng)年均購(gòu)買(mǎi)了公司的售房，協(xié)議中沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務(wù)的年限。
乙公司按規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
(1)公司購(gòu)入住房時(shí)
借：其他應(yīng)收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
分析：公司購(gòu)入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時(shí)間內(nèi)出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計(jì)提折舊。
(2)公司出售住房時(shí)，將售價(jià)差額確認(rèn)為當(dāng)期成本和損益
借：銀行存款 94000000
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
貸：其他應(yīng)收款 116000000
借：生產(chǎn)成本 16000000
管理費(fèi)用 6000000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務(wù)年限為10年，則公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
(1)公司購(gòu)入住房時(shí)
借：其他應(yīng)收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
(2)公司出售住房時(shí)
借：銀行存款 94000000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 22000000
貸：其他應(yīng)收款 116000000
(3)出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2200000
借：生產(chǎn)成本 1600000
管理費(fèi)用 600000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000
