早在二十世紀(jì)三十年代，學(xué)術(shù)界就出現(xiàn)“綠色會(huì)計(jì)”的觀念，但當(dāng)時(shí)遭到很大的反對(duì)及批評(píng)。進(jìn)入70年代，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)者及環(huán)境專家開(kāi)始倡導(dǎo)社會(huì)責(zé)任的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)專家則因會(huì)計(jì)制度原則及技術(shù)上的限制，導(dǎo)致相關(guān)的研究較少。然而，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的提出，環(huán)境問(wèn)題以及相關(guān)的收入、支出和利潤(rùn)引起了世界上越來(lái)越多國(guó)家的關(guān)注。大家逐漸認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法根本不能為環(huán)境管理提供足夠的信息。在這種情況下，環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)應(yīng)運(yùn)而生，且已經(jīng)獲得了越來(lái)越多的關(guān)注。
一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義
上世紀(jì)90年代初，美國(guó)環(huán)保署第一個(gè)采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序，此后，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在世界各地日益受到重視。環(huán)境管理會(huì)計(jì)有多種定義。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(1998)提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)是透過(guò)發(fā)展和實(shí)行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)管理環(huán)境面以及經(jīng)濟(jì)面的表現(xiàn)。這包含了公司中各種報(bào)告或?qū)彶?，典型的環(huán)境管理會(huì)計(jì)常牽涉生命周期成本、總成本會(huì)計(jì)、利益估計(jì)以及策略規(guī)劃。聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司(2001)的定義：做的更好、更全面的管理會(huì)計(jì)，雖然戴著環(huán)境的帽子，但非常注重隱性成本。從環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息可能具有財(cái)務(wù)性質(zhì)(如環(huán)境成本的量化)，或者它可能是按實(shí)物計(jì)算提供(如在一個(gè)特定的流程中使用的用電量)。無(wú)論哪種方式，開(kāi)發(fā)這種系統(tǒng)的動(dòng)力為組織提供一個(gè)基礎(chǔ)，以改進(jìn)其環(huán)境和財(cái)務(wù)績(jī)效。日本環(huán)境省(2005)的定義：環(huán)境會(huì)計(jì)是數(shù)量化評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的一種體系，為達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，與周圍環(huán)境保持良好關(guān)系，并推動(dòng)同時(shí)具有效果及效率的環(huán)?；顒?dòng)。
綜合以上各種對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義的解釋，可以將之看作是一種已得到改進(jìn)的管理會(huì)計(jì)制度，以使該系統(tǒng)的用戶從提供的資料理解組織的環(huán)境績(jī)效。
二、環(huán)境成本的類別
環(huán)境成本分類是建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度最關(guān)鍵的部分，各國(guó)和一些重要的組織也都提出了自己的看法。
據(jù)美國(guó)環(huán)保署(EPA)《全球環(huán)境管理動(dòng)議》(GENH)的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度分成以下幾層：常規(guī)運(yùn)營(yíng)環(huán)境成本(即傳統(tǒng)中的會(huì)計(jì)成本概念)、潛在的隱藏成本、未來(lái)可能發(fā)生的或有負(fù)債和成本以及企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。
聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司提出了環(huán)境成本可區(qū)分為四種類型：第一個(gè)是與組織作出努力以減少他們的活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響有關(guān)的所有成本。第二個(gè)是與在生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束之前有關(guān)的組織防止其環(huán)境影響的所有活動(dòng)，例如，使用清潔技術(shù)，或建立環(huán)境管理系統(tǒng)。第三和第四種類型成本的是，企業(yè)產(chǎn)生的但屬于非產(chǎn)品產(chǎn)出的任何事物，如廢物、廢水或損失的能量，而且所有有關(guān)這一成本的非產(chǎn)品產(chǎn)出(Non-Product Output，簡(jiǎn)稱NPO，是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中未能轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的原材料、能源和水，包括不合格的產(chǎn)品、固體廢物、廢水、廢氣和消耗的能源)都被視為環(huán)境成本。其中既包括購(gòu)買材料的成本和生產(chǎn)非產(chǎn)品產(chǎn)出的生產(chǎn)成本。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)認(rèn)為環(huán)境成本類別包括：產(chǎn)出的產(chǎn)品材料成本，原材料成本的非產(chǎn)品產(chǎn)出，廢物和排放控制成本，預(yù)防和其它環(huán)境管理成本，研究和開(kāi)發(fā)成本以及少量或有成本。
一般而言，環(huán)境成本也可以劃分為“內(nèi)部環(huán)境成本”和“外部環(huán)境成本”，又簡(jiǎn)稱“內(nèi)部成本”和“外部成本”。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部環(huán)境成本由直接成本、間接成本和或有成本組成。外部成本是指那些對(duì)企業(yè)以外造成傷害帶來(lái)的成本。這些成本可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法“貨幣化”(即，其貨幣價(jià)值可以估計(jì))，它決定人們?cè)敢鈱?duì)避免傷害進(jìn)行支付的最大額度，或者人們接受傷害賠償?shù)淖畹蛿?shù)額。
三、環(huán)境成本的分配
在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中，確定和分配環(huán)境成本存在很多的困難。當(dāng)環(huán)境成本沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙鋾r(shí)，交叉補(bǔ)貼現(xiàn)象(cross-subsidization)在產(chǎn)品之間時(shí)有發(fā)生。在大多數(shù)情況下，不同的產(chǎn)品是由不同的生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的，每個(gè)過(guò)程往往有不同的環(huán)境成本。例如，考慮兩個(gè)流程A和B，使用相同數(shù)量的直接人工小時(shí)處理一個(gè)批號(hào)的產(chǎn)品。但流程A使用危險(xiǎn)化學(xué)品而B沒(méi)有。該設(shè)施在使用危險(xiǎn)化學(xué)品中有多種方式導(dǎo)致環(huán)境成本：如化學(xué)品的說(shuō)明書和采購(gòu)，包括材料安全數(shù)據(jù)表的評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)一個(gè)以盡量減少工人接觸的流程；與運(yùn)輸危險(xiǎn)化學(xué)品相關(guān)的運(yùn)輸成本；監(jiān)測(cè)、報(bào)告并滿足相關(guān)監(jiān)管的要求；員工在處理和應(yīng)急反應(yīng)方面的培訓(xùn)；儲(chǔ)存和處理成本；以及化學(xué)品從購(gòu)買到掩埋發(fā)生的債務(wù)。此外，可能還存在或有成本，如企業(yè)形象受損和不能滿足按時(shí)交貨或質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的要求。
如果這些成本都作為“環(huán)境”費(fèi)用按照直接工時(shí)和產(chǎn)量(兩種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基本的處理方法)而分配給流程A和B，流程B實(shí)際上承擔(dān)了流程A的成本。換言之，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度將導(dǎo)致流程B實(shí)際承擔(dān)的成本要比其本來(lái)應(yīng)承擔(dān)的成本多而流程A卻恰恰相反。如果僅僅只有這些信息，管理人員傾向于高估流程A的產(chǎn)品盈利能力，相應(yīng)地低估流程B的盈利能力。最終的結(jié)果是這種類型的會(huì)計(jì)處理方式導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位。相反，如果能通過(guò)更準(zhǔn)確地分配這些成本，管理人員可以對(duì)產(chǎn)品組合和在何處節(jié)省成本做出更好的決策，從而使公司在競(jìng)爭(zhēng)中領(lǐng)先。
四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用
組織中的管理人員面臨著越來(lái)越大的雙重壓力：一方面要降低產(chǎn)品成本，另一方面還要減少其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。這種壓力來(lái)自于利益相關(guān)者集團(tuán)，包括政府、媒體、消費(fèi)者、投資者、員工、資金提供者和非政府組織。為了幫助組織最小化環(huán)境影響，個(gè)人需要提供與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境成本信息。
2006年，歐洲進(jìn)行的一項(xiàng)研究評(píng)估了不同大小機(jī)場(chǎng)的飛機(jī)噪聲和發(fā)動(dòng)機(jī)排放的環(huán)境成本。總環(huán)境成本根據(jù)機(jī)場(chǎng)的規(guī)模、交通和運(yùn)行特點(diǎn)估計(jì)為從1100萬(wàn)歐元到6.45億歐元這一范圍之間。在被研究的五個(gè)機(jī)場(chǎng)中，法國(guó)希思羅機(jī)場(chǎng)具有最高的噪聲和發(fā)動(dòng)機(jī)排放的社會(huì)成本(每次著陸為1779歐元)，這是它有大量的飛機(jī)起降和受噪音污染影響所致。雖然有大量的飛機(jī)起降且機(jī)場(chǎng)附近住有大量居民，荷蘭斯希波爾機(jī)場(chǎng)比希思羅機(jī)場(chǎng)具有較低的噪聲和發(fā)動(dòng)機(jī)排放社會(huì)成本(每次著陸為1219歐元)。荷蘭馬斯特里赫特機(jī)場(chǎng)比英國(guó)的蓋特威克機(jī)場(chǎng)和斯坦斯特德機(jī)場(chǎng)的噪音高但排放的成本低。
奧地利Murauer Bier啤酒公司通過(guò)物資成本數(shù)據(jù)計(jì)算一臺(tái)設(shè)備產(chǎn)生的廢料成本，包括失去的廢物原料購(gòu)買價(jià)值和廢料的廢物處理成本。根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，Murauer公司做了廢物最小化的努力，從1995～2000年的結(jié)果如下：每單位產(chǎn)品減少了19％的淡水使用；每單位產(chǎn)品減少了30％的石油使用；每單位產(chǎn)品減少了32％的廢水排放。在2000年，這些努力為公司節(jié)省了大約186000美元。
在日本，許多企業(yè)主動(dòng)報(bào)告其環(huán)境績(jī)效和可持續(xù)發(fā)展績(jī)效。在東京證券交易所上市的所有公司，報(bào)告此種信息的公司的價(jià)值約占所有上市公司股票價(jià)值的58％。實(shí)物的和貨幣的信息都在每年的績(jī)效報(bào)告中廣泛報(bào)道，日本環(huán)境省負(fù)責(zé)制定每個(gè)準(zhǔn)則。豐田公司把使用EMA收集的資料用于資源節(jié)約和循環(huán)利用、能源保護(hù)和污染防治等領(lǐng)域的計(jì)劃活動(dòng)中去。此外，豐田公司還能估計(jì)公司的環(huán)境活動(dòng)的總成本和總收益，2005年，其總的環(huán)境成本是2378億日元。這意味著比上一財(cái)政年度增加67億日元，占凈銷售額的23％。2005年，三菱公司的總環(huán)境成本是127.54億日元，而本田公司是1433.4億日元。
在丹麥，綠色會(huì)計(jì)法要求丹麥的公司實(shí)施EMA物資成本會(huì)計(jì)，要求公司優(yōu)先報(bào)告如下內(nèi)容：水、能源和原材料的消耗數(shù)據(jù)，排放到空氣、水和土壤中去的重要污染物的種類及數(shù)量；在生產(chǎn)流程、廢物或產(chǎn)品中重要污染物的種類及數(shù)量。40％的公司已取得環(huán)境改善。50％的公司雇員參與進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。其中60％的公司取得了積極效果。對(duì)于一些公司來(lái)說(shuō)，用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也促進(jìn)了新的環(huán)境政策的制定，確定建立環(huán)境行動(dòng)計(jì)劃或環(huán)境管理。
當(dāng)前，人們已經(jīng)廣泛認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)和成本會(huì)計(jì)方法對(duì)反映組織朝向可持續(xù)性發(fā)展的努力以及對(duì)提供做出可持續(xù)的商業(yè)決策所需要的信息等方面存在的缺陷。在某種程度上組織可以得到環(huán)境績(jī)效方面的信息，但是公司內(nèi)部的決策者，以及在公共機(jī)構(gòu)中的決策者由于缺乏環(huán)境成本信息，很少能把環(huán)境信息和經(jīng)濟(jì)績(jī)效聯(lián)系起來(lái)。因此，決策者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到作為資產(chǎn)的自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，以及良好環(huán)境績(jī)效的商業(yè)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。除了“善意”的倡議外，在決策中，一些市場(chǎng)激勵(lì)因素應(yīng)該納入環(huán)境問(wèn)題中來(lái)。
