根據新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定，固定資產折舊額和無形資產攤銷額要考慮減值損失因素。并且企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產和無形資產的使用壽命、預計(凈)殘值和折舊(攤銷)方法進行復核，以確定下期折舊額和攤銷額。這就必然影響現行折舊和攤銷的計算公式。為此本文對固定資產直線折舊法和無形資產直線攤銷法公式提出改進建議，主要考慮由于減值準備以及使用壽命、預計凈殘值發(fā)生變更對原資產折舊公式方法產生的影響，從而使固定資產、無形資產的計量更具可靠性。
一、固定資產直線折舊法
(一)現行直線折舊法公式分析固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。“確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法(或直線折舊法)和加速折舊法兩大類。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書年限平均法一般公式表述為：年折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷預計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷預計總工作量。在新《企業(yè)會計準則》下，上述公式只適用于新購置的固定資產，以及固定資產在未來不發(fā)生減值且預計凈殘值和預計使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現在：第一，不適用于計提了減值準備的固定資產?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產準則》第十四條規(guī)定：“應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額?！憋@然，上述公式未考慮減值準備因素。第二，不適用于使用壽命、預計凈殘值變更的固定資產。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值?！憋@然，企業(yè)至少應當于每年年度終了時，按重新預計的使用壽命(或尚可使用年限)和預計凈殘值來確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。
(二)直線折舊法公式的改進根據以上分析，上述公式應做下列改進：年折舊額：(固定資產賬面價值一預計凈殘值)÷預計尚可使用年限；單位工作量折舊額=(固定資產賬面價值一預計凈殘值)÷預計尚可生產品或提供勞務總量。式中，固定資產賬面價值=固定資產原價一累計折舊一固定資產減值準備。
修改后的平均折舊法公式，不論是新購置的固定資產，還是已計提折舊的舊固定資產；不論是計提了減值準備的固定資產，還是沒有計提減值準備的固定資產；也不論固定資產使用壽命、預計凈殘值是否變更均適用。
二、無形資產直線攤銷法
(一)現行直線攤銷法公式分析無形資產可分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于前者，應將其價值在使用壽命內系統合理地攤銷。攤銷方法應反映無形資產有關經濟利益的預期實現方式，無法確定預期實現方式的應當采用直線法攤銷。直線法也可分為年限平均法和工作量(或產量)法。目前教科書將無形資產年限平均法攤銷一般公式表述為：年攤銷額=無形資產原價÷預計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量攤銷額=無形資產原價÷預計總工作量。在新《企業(yè)會汁準則》下，上述公式只適用于新取得的無形資產，以及無形資產在未來不發(fā)生減值且預計殘值和預計使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現在：第一，不適用于計提了減值準備的無形資產?！镀髽I(yè)會計準則(2006)第6號——無形資產準則》第十八條規(guī)定：“無形資產的應攤金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應當扣除已計提的無形資產減值準備累計金額?！憋@然，上述公式未考慮減值準備和預計殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預計殘值變更的無形資產。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產準則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，無形資產使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。”顯然，企業(yè)至少應于每年年度終了時，按重新預計的使用壽命(或尚可使用年限)來確定下期的攤銷額或單位工作量攤銷額。
(二)直線攤銷法公式的改進根據以上分析，上述公式應做下列改進：年攤銷額=(無形資產賬面價值一預計殘值)÷預計尚可使用年限；單位工作量攤銷額=(無形資產賬面價值一預計殘值)÷預計尚可提供總工作量(總產量)。式中，無形資產賬面價值=無形資產原價一累計攤銷一無形資產減值準備。
修改后的直線攤銷法公式，不論是新取得的無形資產，還是已計提攤銷的無形資產；不論是計提了減值準備的無形資產，還是沒有計提減值準備的無形資產；也不論無形資產使用壽命是否變更均適用。通過以上改進，對固定資產、無形資產的會計計量將更符合實際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產的真實價值以及應計提的折舊、攤銷額。
參考文獻：
[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。
[2]財政部：《企業(yè)會計準則——應用指南2006》，中國財政經濟出版社2006年版。
